申論題

擬答
【Hint】本題為基本題型之結合,類似題型 106志聖中會課本上冊p294及p310。
20X1.1.1購入設備及低利貸款
設備2,400,000 
  現金 2,400,000
現金2,400,000 
  遞延政府輔助利益 477,476
  長期借款 1,922,524
48,000×P₃ₗ₁₀﹪+2,400,000×P₃ₗ₁₀﹪=1,922,524

20X1.12.31提列折舊、支付利息及攤銷利益
折舊費用310,000 
累計折舊 310,000
利息費用192,252 
  長期借款 144,252
  現金 48,000
遞延政府輔助利益47,748 
政府輔助利益 47,748
註:題目未註明政府有指定貸款用途

20X3.1.1
累計折舊200,000 
報廢損失100,000 
  設備 300,000
設備260,000 
  現金 260,000
20X3.12.31
折舊340,000
  累計折舊340,000

2,100,000+260,000=340,000
102
利息費用222,545 
  長期借款 174,545
  現金 48,000
2,448,000÷1.1×0.1=222,454
遞延政府輔助利益47,748 
  政府輔助利益 47,748
長期借款2,400,000 
  現金 2,400,000
擬答
【Hint】本題主要考點在於能否互抵的概念,類似題型 106志聖中會課本上冊p121。
  1. 則X5工程損益:
    (4,950,000-4,705,000)x
    2,352,500=122,500
    4,705,000
  2. 甲:(1,000,000 - 800,000)×0.8=160,000
    乙:(1,300,000 - 1,200,000)×0.2=20,000
    丙:(1,500,000 - 1,555,000)×100%=(55,000)
    丁:(500,000 - 550,000)×100%(50,000)
    戊:(650,000 - 6000,000)×0.925=46,250
     121,250
  3. 流動資產 
    在建工程$2,475,000
    -工程進度請款數(2,350,000)
    應收工程合約款$ 125,000
 
在建工程800,000260,000560,000252,500601,250
-工程進度請數款600,000400,000600,000150,000600,000
應收(付)工程合約款200,000(140,000)(40,000)102,5001,250

資產負債表
流動資產流動負債
..
..
應收工程合約款 $303,750應付工程合約款 $180,000
擬答
【Hint】本題為五題申論中最為簡易題目,106志聖中會課本下冊p35。
20X1.12.31  
酬勞費用280,000 
  資本公積-股份基礎給付 280,000
(100 - 15 - 15)×200×40×1=280,000
2

20X2.12.31  
酬勞費用66,667 
  資本公積-股份基礎給付 66,667
(100 - 15 - 12 - 8)×200×40×2-280,000=66,667
3

   
20X3.12.31  
酬勞費用197,333 
  資本公積-股份基礎給付 197,333
(100 - 15 - 12 - 5)×200×40×2-280,000-66,667
3

擬答
【Hint】本題為最基本的承租人租賃題目,106志聖中會課本下冊p425。
  1. 20X4.1.1  
    租賃資產2,094,905 
      應付租賃款 2,094,905
    (620,000-20,000)×P₄ₗ₆﹪+20,000×P₄ₗ₆﹪=2,094,905

    20X4.12.31  
    利息費用125,694 
    修繕費用20,000 
    應付租賃款474,306 
      現金 620,000
    折舊261,863 
      累計折舊 261,863
    (2,094,905-0)÷8=261,863
  2. 資產負債表
    NCA . 
    租賃資產 $2,094,905. 
    -累計折舊 (523,726)CL 
     $,1571,179應付租賃款 $532,930①
      NCL 
      應付租賃款 $584,906


    DCF X5.12.31=600,000×P₂ₗ₆﹪+20,000×P₂ₗ₆﹪=1,117,836
    DCF X6.12.31=620,000÷1.06=584,906
    1,117,836-584,906=532,930
擬答
【Hint】本題為錯誤更正與所得稅之結合,106志聖中會課本下冊。
遞延所得稅負債 600,000① 
追溯適用及追溯重編之影響數2,400,000 
  累計折舊 3,000,000


 錯 誤 正 確
BV75,000,000 72,000,000
TB60,000,000 60,000,000
 15,000,000 12,000,000
DTL3,000,0002,400,000

黃中誠 105會計師

(成功大學會計系)

志聖對於我準備會計師考試有莫大的幫助,從最一開始會研所加會計師的課程規劃就非常妥善,先利用暑假密集訓練會研考試的中成審三科,隨後還能多選擇一科補課,這樣的安排讓我能以穩健的腳步準備第一年的考試,雲端的服務則讓我能兼顧研究所的學習,安排在課業較輕及寒暑假進行補課。
高分考取:105會計師 / 104台大會研所

選擇題部份

一、單一選擇題

(A) 1 甲公司於20X5年1月1日銷售手機10,000支並附18個月之產品保固。20X6年12月31日,客戶反映手機會過熱導致當機,甲公司發現約有1%產品出現問題,該產品瑕疵屬合理範圍,因已過保固期限,故甲公司僅願以維修成本之優惠價格每支$2,500幫客戶維修,原維修價格每支$4,000。客戶對甲公司提供之方案並不滿意。甲公司於20X6年12月31日之財務報表,應如何表達此一事件?
  1. 不符負債之定義,不認列負債
  2. 符合負債之定義,但未來經濟效益流出可能性不高,不認列負債
  3. 符合負債之定義,未來經濟效益很可能流出,但金額無法可靠衡量,不認列負債
  4. 符合負債之定義,未來經濟效益很可能流出,且金額能可靠衡量,認列負債
(A) 2 甲公司於20X1年8月1日決定處分其餐廳部門,並於12月20日以$600,000之價款出售該部門,當時該部門之淨資產帳面價值為$540,000。另外,餐廳部門在20X1年1月1日至8月1日間之稅前營業損失為$50,000,8月1日至12月20日間之稅前營業損失為$15,000。假設所得稅率為20%,而該項處分符合停業單位之定義。試問,甲公司在20X1年度綜合損益表中停業單位損益為多少?
  1. 損失$4,000
  2. 利益$36,000
  3. 利益$48,000
  4. 損失$52,000
(B) 3 甲投信公司於20Xl年7月1日承接某客戶之股票投資服務,合約期間1年,合約包含固定報酬$10,000,000另加計績效獎金。績效獎金係於合約結束日根據委託帳戶於合約期間之投資績效計算,若實際投資績效能超越10%,另發績效獎金$2,000,000。截至20Xl年12月31日,此委託帳戶之投資績效已達12%,故甲投信公司評估在20X2年6月30日合約結束時,實際績效很有可能超越10%。請問甲投信公司對此投資委託服務合約於20Xl年度應認列相關收入若干?
  1. $0
  2. $5,000,000
  3. $6,000,000
  4. $7,000,000
(C) 4 甲公司7月31日銀行對帳單與公司帳上的銀行存款餘額分別為$83,300與$55,500,二者差異包括在途存款$29,200、未兌現支票$50,000及甲公司支出記帳錯誤$7,000。8月份帳載銀行存款存入及支出記錄分別為$528,750及$485,000,公司8月份銀行存款帳載記錄包括7月31日調節表應作的調整分錄。8月份銀行對帳單與公司帳載銀行存款餘額差異如下:①7月31日未兌現支票中,有$10,000於8月底仍未兌現。②8月銀行代為收訖之票據$6,500,甲公司尚未入帳。③甲公司8月25日開立支票$18,400,銀行已兌付,但帳上誤記為$14,800。試問甲公司8月31日正確銀行存款金額為何?
  1. $95,150
  2. $99,150
  3. $102,150
  4. $109,150
(A) 5 甲公司將帳面金額$600,000,利率4%之10年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售予乙公司而取得等同公允價值之現金$620,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交予乙公司,未來預期將收取之服務費之現值為$20,000,但提供該服務之足額補償之現值為$50,000。甲公司關於出售該放款組合應認列之處分(損)益為(不考慮所得稅影響):
  1. $(10,000)
  2. $0
  3. $20,000
  4. $28,151
(B) 6 甲果園於20X5年10月底採收1,000公斤蘋果,計發生$50,000採收支出,並立即將600公斤蘋果運至拍賣市場交易。20X5年底尚有400公斤蘋果未售出,每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為$100,20X5年底市場報價為$105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10,售出1公斤蘋果需繳交$2交易規費,則20X5年底應列報蘋果存貨之金額為何?
  1. $34,000
  2. $35,200
  3. $36,400
  4. $37,200
(C) 7 甲公司於20X1年初以$800,000取得一項專利權,剩餘專利期間10年,預期經濟效益8年。甲公司於20X5年7月1日以該專利權,外加現金$400,000,與乙公司交換功能類似之專利權,乙公司之專利權於交換時,尚有專利期間5年,預期經濟效益3.5年。若此項資產交換具有商業實質,且甲公司原有專利權於交換時之公允價值為$300,000,則甲公司20X5年與新專利權、舊專利權及資產交換有關而減少淨利的總金額為何?
  1. $100,000
  2. $150,000
  3. $200,000
  4. $250,000
(B) 8 甲公司於20X1年初以$3,000,000購置大樓一棟,預估耐用年限10年,直線法折舊,無殘值。該大樓於20X3年底以前出租予甲公司員工作為宿舍,並曾於20X2年底發生重估增值$800,000,且重估增值將於使用該資產時逐步轉出,重估價未改變殘值、耐用年限及折舊方法之預估。若甲公司於20X3年底將該大樓轉為營業租賃使用,而分類該大樓為投資性不動產,且該大樓於20X3年底的公允價值為$1,900,000,則該大樓減少甲公司20X3年損益的總金額為何?
  1. $200,000
  2. $600,000
  3. $1,100,000
  4. $1,300,000
(C) 9 丁公司於20Xl年初成立,其20Xl年與20X2年有關存貨的進銷資料如下:
年度進貨數量每單位進貨成本銷售量單位售價
20X13,000$2002,500$250
20X22,500$1762,000$222
試計算於加權平均法與先進先出法之下,丁公司20X2年之存貨週轉率分別為何(四捨五入至小數點後第二位)?
  1. 加權平均法:2.00;先進先出法:2.07
  2. 加權平均法:1.87;先進先出法:2.07
  3. 加權平均法:2.57;先進先出法:2.64
  4. 加權平均法:2.00;先進先出法:2.64
(B) 10 乙公司於20X1年1月1日發行利率8%,面額$2,000,000,20X7年1月1日到期之債券。市場有效利率為12%,因而此債券採折價發行,折價金額為$300,000,公司採攤銷後成本法報導此項債務。乙公司誤採直線法而非正確之有效利息法攤銷債券折價,試問此項錯誤對乙公司債券帳面金額的影響為何?
 20X1年12月31日20X7年1月1日
(A)高估低估
(B)高估無影響
(C)低估高估
(D)低估無影響
(C) 11 甲公司給與其100位行銷部門員工每人每年7天之累積帶薪休假,此100位員工之平均日薪為$2,000,公司預估會有80%之休假天將在本年度被行使,截至本年3月31日止共有50天之休假實際發生,則該公司於第一季之資產負債表應認列多少應付休假給付負債?
  1. $0
  2. $180,000
  3. $250,000
  4. $280,000
(B) 12 甲公司與某客戶於20X1年10月簽訂銷售合約,約定於20X2年3月前以每單位$500提供300單位商品予客戶,該商品之單位成本為$400,若遲延交貨達10天以上將針對遲延送達之單位提供40%之折扣。20X1年底甲公司估計20X2年3月底前僅能交付100單位,其餘200單位4月底才能交付。請問甲公司於20X1年底應認列該銷售合約之負債準備若干?
  1. $0
  2. $10,000
  3. $20,000
  4. $40,000
(B) 13 甲公司於20Xl年1月1日發行可轉換公司債,該可轉換公司債的公允價值為$117,000,公司債面額為$100,000,票面利率為1%,每年12月31日付息一次,發行期限為5年,轉換價格為$50。甲公司發行時不含轉換權之公司債公允價值為$90,000,轉換權之公允價值為$30,000。甲公司在發行時,發生$468直接交易成本(不考慮所得稅之影響),試問20X1年1月1日甲公司發行可轉換公司債分錄中,「資本公積-認股權」之金額為何?
  1. $26,532
  2. $26,892
  3. $27,000
  4. $30,000
(D) 14 下列有關退休金計畫之敘述,何者正確?
  1. 甲公司設有確定提撥之退休金計畫,並於每年6月就前一年度應提撥之金額提撥退休準備金至員工專戶。公司在每年期末應以折現基礎衡量其確定提撥之福利義務
  2. 公司執行確定福利退休金計畫時,應認列於當期損益之項目包括:當期服務成本、前期服務成本、清償損益、再衡量數、淨確定福利負債淨利息
  3. 確定退職後福利計畫之精算假設應包含企業於未來破產之機率,以因應企業未來可能因破產清算而無法支應員工退職後福利之情況
  4. 企業修改退職後福利計畫時,其前期服務成本不包括先前假定之薪資增加與實際增加之差異,對支付以前年度服務之福利義務之影響
(D) 15 甲公司自20X6年初將存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法。20X4年底與20X5年底加權平均法之存貨成本分別較先進先出法高出$400,000與$300,000;若所得稅率為17%,則20X6年初改變會計政策之分錄應:
  1. 借記:追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
  2. 借記:追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
  3. 貸記:追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
  4. 貸記:追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(B) 16 甲公司之員工每人每年可有8天帶薪假,未使用之休假可延至次年使用,逾期則失效;員工若離職,其未使用之休假亦失效,無法折抵現金補償。員工休假日之計算,首先由當年之休假日扣抵,其次由前一年度未使用之休假日扣抵。20X1年12月31日,甲公司有80名員工,平均未休完之剩餘年假為3天,平均日薪為$550。甲公司預期在20X2年之平均日薪為$600,將有5%的員工在未使用休假前即已離職,70%的員工將休假11天,另25%的員工將休假10天。試問,甲公司在20X1年12月31日應認列之相關負債為多少?
  1. $114,400
  2. $124,800
  3. $144,000
  4. $132,000
(D) 17 下列何項交易可增加企業之營運資金?
  1. 購買透過損益按公允價值衡量之金融資產(分類為流動資產)
  2. 支付應付帳款
  3. 收取應收帳款
  4. 現金增資
(D) 18 甲公司將一批貨品售予乙公司,以下何種交易方式可認列收入?
  1. 甲公司與乙公司約定在特定日期將原貨品依約定價格(包括原賣價、利息費用及倉儲成本)買回
  2. 甲公司對該貨品之瑕疵,承擔正常保固條件外之義務
  3. 乙公司將商品再出售時甲公司方能收款
  4. 分期付款銷售中,甲公司為確保債權而保留商品的法定所有權
(C) 19 甲公司將自建一廠房。相關的支出如下:原料支出$100,000(含未享現金折扣$10,000),直接人工成本$600,000,分攤的間接成本$40,000,自建廠房可以賺$40,000,建築師設計廠房支出$50,000,與興建廠房專案借款有關的借貸成本$30,000,設算資金成本$40,000。自建廠房之成本為:
  1. $820,000
  2. $780,000
  3. $810,000
  4. $860,000

二、複選題(第20題至第23題,每題3分,占12分)

(B)
(C)
(D)
20 甲公司於20X1年初收取現金對價$403,000,將分類為透過損益按公允價值衡量且將於20X1年底到期之債券投資移轉予乙公司,該帳面金額$400,000,甲公司並對乙公司提供公允價值為$3,000之最高賠償$40,000違約損失保證。甲公司既未移轉亦未保留該債券投資所有權之幾乎所有風險及報酬,且約定乙公司不得自由出售該債券投資。關於移轉該債券投資對甲公司20X1年初財務報表之影響,下列敘述何者正確(不考慮所得稅影響)?
  1. 備抵呆帳增加$40,000
  2. 債券投資減少$360,000
  3. 金融負債增加$43,000
  4. 金融資產增加$43,000
  5. 淨利減少$3,000
(A)
(C)
(E)
21 甲公司之營業週期為2年。其20X1年財務報表於20X2年3月底通過發布,下列何者應在20X1年12月31日之資產負債表列為非流動負債?
  1. 20X3年2月到期之銀行借款
  2. 20X1年11月底宣告並預計於20X4年1月發放之應分配股票股利
  3. 20X1年底取得不動產、廠房及設備資產所認列之除役成本負債準備
  4. 20X2年3月底到期,但已於20X2年1月底完成5年期限再融資協議之金融負債
  5. 預計20X2年6月收款之應收外幣帳款,於20X1年底認列之未實現兌換利益所產生之遞延所得稅負債
(A)
(C)
(E)
22 某地方政府為鼓勵甲公司增進當地居民的就業機會,依相關獎勵辦法提供低利貸款給甲公司。根據貸款合約,地方政府於20X1年1月1日撥款$10,000,000予甲公司,並接受甲公司開立面額$10,000,000,票面利率2%,每年底付息之3年期票據,當日之市場利率為10%。甲公司採曆年制,按有效利息法將票面利率與市場利率差額攤銷認列政府補助收入,此項低利貸款合約對甲公司相關年度財報之影響何者正確?
  1. 甲公司於20Xl年1月1日應認列相關負債$10,000,000
  2. 甲公司於20Xl年度應認列補助收入$800,000
  3. 此合約於低利貸款期間,對甲公司每年之損益淨影響數將會相同
  4. 於低利貸款期間,甲公司對此合約每年度認列之利息費用會相同
  5. 於低利貸款期間,甲公司對此合約每年底應報導之相關負債總金額會相同
(A)
(B)
(E)
23 甲公司設有一確定福利退休計畫,於每年年底提撥現金至退休金專戶及自專戶支付退休福利。20X1年1月1日,確定福利義務現值為$690,000,計畫資產公允價值為$570,000;20X1年12月31日,確定福利義務現值為$919,000,計畫資產公允價值為$680,000。20X1年底,甲公司修改退休金計畫,且產生前期服務成本。20X1年,甲公司提撥至退休金專戶之金額為$200,000,當期服務成本為$180,000,折現率為10%,該計畫資產實際報酬為$30,000。下列有關20X1年該確定福利退休計畫之敘述何者正確?
  1. 前期服務成本$100,000
  2. 支付退休福利$120,000
  3. 淨確定福利負債淨利息$69,000
  4. 損益表應表達之相關損益$192,000
  5. 淨確定福利負債增加$119,000

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