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113年會計師考試試題

高會

申論題

題目一 (請直接點選題目觀看答案)
X1年1月1日甲公司發行新股合併乙公司，以每0.4股乙公司流通在外股票交換甲公司新股1股，但乙公司有2000股之股東不同意進行股份交換。甲公司股票於活絡股票市場交易，X1年1月1日甲公司普通股之公允價值每股$55;乙公司股票並未於股票市場交易，但估計X1年1月1日乙公司普通股之公允價值每股$140;甲公司與乙公司之普通股每股面額皆為$10。X1年1月1日合併前，甲公司與乙公司資產負債表之帳面金額與公允價值如下:

	帳面金額	公允價值	帳面金額	公允價值
	甲公司		乙公司
流動資產	$432,000	$460,000	$720,000	$800,000
非流動資產	288,000	340,000	480,000	550,000
資產總額	$720,000	$800,000	$1,200,000	$1,350,000
流動負債	$72,000	$72,000	$75,000	$75,000
非流動負債	48,000	50,000	225,000	250,000
負債總額	$120,000	$122,000	$300,000	$325,000
普通股股本	$150,000		$200,000
資本公積	305,000		380,000
保留盈餘	145,000		320,000
權益總額	$600,000		$900,000
負債與權益總額	$720,000		$1,200,000

試作:

甲公司與乙公司企業合併之商譽為何?(3分)
記錄甲公司X1年1月1日企業合併之分錄。(請彙整成一個分錄) (4分)
編製X1年1月1日合併後甲公司與乙公司之合併資產負債表。(8分)

擬答

《考題難易》★★★
《解題關鍵》
本題是反向收購中不願換股的合併會計處理，不願換股屬於非控制權益，按會計上收購者淨資產帳面金額比例衡量

- 若採一般方式合併應發行股數
  = 18,000÷75%×25%
  = 6,000股
- 移轉對價之公允價值
  = 6,000×$137.5
  = $825,000
- 甲公司淨資產公允價值
  = $800,000-$122,000
  = $678,000
- 商譽
  = $825,000-$678,000
  = $147,000
收購分錄：

X1.1.1	流動資產	28,000
	非流動資產	52,000
	商譽	147,000
	投資小異公司	810,000
	非流動負債		2,000
	普通股股本		450,000
	資本公積		442,000
	保留盈餘		143,000

合併資產負債表
X1年1 月1 日
流動資產	$1,180,000	流動負債	$147,000
非流動資產	820,000	非流動負債	275,000
商譽	147,000	普通股股本	600,000
		資本公積	747,000
		保留盈餘	288,000
		非控制權益	90,000
資產總額	$2,147,000	負債與權益總額	$2,147,000

題目二
甲公司於X1年1月1日購入乙公司之股權而對乙公司取得控制，採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益，且無合併商譽。乙公司除設備高估外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，該設備自收購日起尚可使用(5年，無殘值，採直線法提列折舊。」甲公司與乙公司X1年度合併綜合損益表中，銷貨收入為$1,437,500、銷貨成本為$762,500、其他費用為 $238,125。X1年度甲公司與乙公司各自的財務報表如下: 試計算:

	甲公司	乙公司
綜合損益表
銷貨收入	$875,000	$562,500
投資收益	195,000	－
銷貨成本	(537,500)	(225,000)
其他費用	(144,375)	(112,500)
淨利	$388,125	$225,000
權益變動表－保留盈餘
保留盈餘，1月1日	$450,000	$168,750
加：淨利	388,125	225,000
減：股利	(337,500)	(112,500)
保留盈餘，12月31日	$500,625	$281,250
資產負債表
流動資產	$452,500	$393,750
投資乙公司	435,000	－
設備（淨額）	550,000	450,000
資產總額	$1,437,500	$843,750
負債	$374,375	$225,000
股本	562,500	337,500
保留盈餘	500,624	281,250
負債及權益總額	$1,437,500	$843,750

試計算:

X1年12月31日甲公司對乙公司之持股比例。(2分)
X1年1月1日甲公司帳上「投資乙公司」之金額。(2分)
X1年度合併綜合損益表上歸屬於非控制權益淨利。(2分)
X1年1月1日與12月31日合併資產負債表上非控制權益之金額。(4分)

擬答

《考題難易》★★
《解題關鍵》
本題是基本合併報表問題，從合併收入與銷貨成本判斷無公司間交易，只有差異攤銷，從投資收益反推持股比例下手。

- $144,375+$112,500-$238,125
  = $18,750
- X1年子公司調整後淨利
  = $225,000+$18,750
  = $243,750
- X1年12月31日甲公司對乙公司之持股比例
  = $195,000÷$243,750=80%
- X1年1月1日子公司淨資產帳面金額
  = $337,500+$168,750
  = $506,250
- X1年1月1日子公司淨資產公允價值
  = $506,250-$18,750×5
  = $412,500
- X1年1月1日甲公司帳上「投資乙公司」之金額
  = $412,500×80%
  = $330,000
X1年度非控制權益淨利
= $243,750×20%
= $48,750
- X1年1月1日非控制權益
  = $412,500×20%
  = $82,500
- X1年12月31日非控制權益
  = $82,500+$48,750-$112,500×0.2
  = $108,750

題目三
甲公司於X4年1月1日以新臺幣$28,129,500取得美國乙公司80%股權，並具有控制，甲公司對該投資採權益法處理，另依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司權益美元(US$) 1,200,000，其中股本US$1,000,000，保留盈餘 US$200,000，且除機器低估 US$25,000外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該機器自收購日起尚可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊。為規避國外營運機構淨投資匯率變動之風險，甲公司另於收購日同時與銀行簽訂於X4年6月30日以美元對新臺幣匯率$28)交割之遠期渡以外匯出售合約，金額US$987,000，甲公司將此遠期合約之整體價值跟win 指定做為對乙公司淨投資US$987,000匯率變動之避險工具，此避險關係符合避險會計之所有要件。甲公司於X4年6月30日合約到期日，以現金淨額交割。甲公司於X4年7月1日借自己公司之無息貸款 US$3,000，以美元計價，該應付款屬長期墊款性質，目前及可預見的未來皆無清償計畫。 X4 年度乙公司淨利 US$400,000，於11月1日宣告並發放股利 US$200,000。乙公司之收入與費用皆於年度中平均發生。甲公司的功能性貨幣為新臺幣;乙公司的功能性貨幣為美元，並以美元記帳。除上述交易外，甲、乙公司皆未發生其他有關其他綜合損益之交易。假設X4年度匯率無大幅度波動，美元對新臺幣之匯率如下: X4/1/1: 28.5；X4/6/30、X4/7/1、X4/11/1、X4年加權平均皆為29; X4年底:30。
試作:

計算下列項目之金額:(12分)
1. X4年度甲公司合併財務報表上商譽之金額(當年度未發生減損)。
2. X4年度甲公司合併財務報表上其他綜合損益之金額。
3. X4年度甲公司合併財務報表上非控制權益淨利。
4. X4年底甲公司投資帳戶之餘額。
X4年6月30日甲公司避險交易應作之會計分錄。(3分)

擬答

《考題難易》★★★★
《解題關鍵》
本題屬於外幣換算的會計處理，其他綜合損益包含長期墊款產生、避險產生、商譽產生，以及設備與權益變動產生。

- 子公司淨資產公允價值(美元)
  = $1,200,000+$25,000
  = $1,225,000
- 商譽(美元)
  = $987,000+$245,000-$1,225,000
  = $7,000
- X4年底甲公司合併財務報表上商譽之金額
  = $7,000×30
  = $210,000

長期墊款產生其他綜合損益
= (30-29)×$3,000
= $3,000
避險產生其他綜合損益
= $987,000×(28-29)
= -$987,000
商譽產生其他綜合損益
= (30-28.5)×$7,000
= $10,500

	美元	匯率	新臺幣
X4年初設備	$25,000	28.5	$712,500
攤銷	(5,000)	29	(145,000)
其他綜合損益-兌換差額			32,500
X4年底設備	$20,000	30	$600,000

	美元	匯率	新臺幣
X4年初權益	$1,200,000	28.5	$34,200,000
淨利	400,000	29	11,600,000
股利	(200,000)	29	(5,800,000)
其他綜合損益-兌換差額			2,000,000
X4年底權益	$1,400,000	30	$42,000,000

X4年度甲公司合併財務報表上其他綜合損益之金額=$3,000+$10,500-$987,000+$32,500+$2,000,000=$1,059,000

X4年度甲公司合併財務報表上非控制權益淨利
= ($11,600,000-$145,000)×20%
= $2,291,000
X4年底甲公司投資帳户之餘額
= ($42,000,000+$600,000)×80%+$210,000
= $34,290,000

X4年6月30日甲公司避險交易應作之會計分錄:

X4.6.30	其他綜合損益-國外淨投資避險	987,000
	避險之金融工具-遠期合約		987,000

	避險之金融工具-遠期合約	987,000
	現金		987,000

題目四
甲公司及其分公司於X3年12月31日調整前試算表如下：借(貸)。


	總公司	分公司
現金	$100,000	$60,000
應收帳款	92,000	85,000
存貨（1月1日）	①	160,000
不動產、廠房及設備淨額	549,000	－
分公司往來	②	－
應付帳款	(62,000)	(17,000)
股本	(800,000)	－
保留盈餘	(150,000)	－
總公司往來	－	(209,000)
銷貨收入	(970000)	(600,000)
進貨	710,000	260000
發貨分公司	(150,000)	－
總公司來貨	－	140,000
分公司存貨加價	③	－
營業費用	183,000	121,000
合計	$0	$0

其他資料如下:

分公司之期初存貨中有$70,000係自外界購入。
分公司之期末存貨為$200,000(不含來自總公司之在途存貨)，其中 $120,000由外界購入。
分公司應分攤總公司費用$20,000及總公司支付運往分公司運費 $5,000，分公司均未記錄。
總公司之期末存貨為$350,000。
總公司發貨分公司之移轉價格為進貨成本加價20%
總公司來貨與發貨分公司之差異係存貨加價及在途存貨所致。

試作:

求①、②、③之金額。(6分)
甲公司X3年度綜合損益表中之銷貨毛利及本期淨利。(4分)

擬答

《考題難易》★★★★★
《解題關鍵》
本題屬於分公司會計處理，透過發貨分公司與總公司來貨與加價率算出在途存貨，由借貸平衡得知第①小題答案，再求算有關答案。

③
=調整前分公司存貨加價
= 期初存貨加價＋本期發貨分公司加價
= ($160,000-$70,000)÷1.2×0.2＋$150,000×0.2
= $15,000＋$30,000
= ($45,000)貸方

②
= 分公司往來
= 總公司往來＋在途存貨(移轉價格)＋分公司應攤銷費用＋總公司來貨運費
= $209,000＋($150,000×1.2-$140,000)＋$20,000+$5,000
= $209,000＋$40,000＋$20,000+$5,000
= $274,000

由借貸平衡得知：①
= $269,000

台北公司
聯合損益表
X1年度
銷貨		$1,570,000
銷貨成本
期初存貨	$414,000
進貨淨額	975,000
可供銷售商品成本	$1,389,000
期末存貨	(570,000)	(819,000)
銷貨毛利		$751,000
營業費用		(324,000)
本期淨利		$427,000

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