111年高考會計考試

中級會計學

申論題

擬答
本題為債務協商傳統的雙方分錄考題，難度約★★★，但本題涉及差補法，難度稍微提高，一般考生應可正常得分，本題在正課及題庫班有類似題，班內學生應該輕鬆拿分。
一.
＝2.72%＜10%→不具實質差異

X2.12.31
甲公司
長期借款 32,232
債務整理利益27,232
現金 5,000
 
乙銀行
債權修改損失27,232
長期放款 27,232
預期信用減損損失180,000
備抵損失－長期放款 180,000
*$1,000,000－($1,000,000 × $$p_{3,5\%}$$＋$1,000,000 × 4% × $$p_{3,5\%}$$)
＝$27,232

**$210,000－$30,000
＝$180,000

X3.12.31
甲公司
利息費用50,227
長期借款10,227
現金40,000
乙銀行
現金40,000
長期放款 8,638
利息收入48,638
*透過插補法與試誤法，得知重新設算之有效利率為5.19%
($1,000,000－$32,232)×5.19%
＝$50,227

**($1,000,000－$27,232)×5%
＝$48,638

二.
甲公司
長期借款(舊)1,000,000
債務整理利益346,632
現金5,000
長期銀行借款(新)648,368
乙銀行
債權修改損失200,000
長期放款200,000
預期信用減損損失180,000
備抵損失－長期放款180,000
*$800,000×$$p_{5,10\%}$$＋$1,000,000×4%×$$p_{5,10\%}$$
＝$648,368

**$1,000,000－($800,000×$$P_{5,5\%}$$＋$1,000,000×4%× $$P_{5,5\%}$$)
＝$200,000

**$210,000－$30,000
＝$180,000

X3.12.31
甲公司
利息費用 64,837
長期借款24,837
現金40,000
乙銀行
現金40,000
利息40,000
 
*$648,368×10%＝$64,837
**($1,000,000－$200,000)×5%
＝$40,000
擬答
本題為建造合約之完工比例法與成本回收法之比較，難度約★★，本題題目並未設計陷阱，在正課及題庫班有類似題，班內學生應該亦可輕鬆拿分
若採完工比例法：
X1年：
完工比例＝$$\cfrac{$624,000}{$2,600,000}$$＝24%

本期新增之合約資產及工程收入
＝$3,000,000×24%
＝$720,000

工程成本＝$624,000
虧損性合約測試：
TR $3,000,000 ＞ TC $2,600,000 →非屬虧損性合約

X2年：
完工比例＝$$\cfrac{ $624,000＋$720,000}{$2,800,000}$$＝48%

本期新增之合約資產及工程收入
＝$3,000,000×48%－$720,000
＝$720,000

工程成本＝$720,000
虧損性合約測試：
TR $3,000,000＞TC $2,800,000 →非屬虧損性合約

X3年：
完工比例＝$$\cfrac{ $624,000＋$720,000＋$1,043,000}{$3,100,000}$$＝77%

本期新增之合約資產及工程收入
＝$3,000,000×77%－3,000,000×48%
＝$870,000

工程成本＝$1,043,000
虧損性合約測試：
TR $3,000,000＞TC $3,100,000 →屬虧損性合約，應認列未來工程損失
$3,000,000×(1-77%)－$3,100,000×(1-77%)
＝$23,000

X4年完工年度：
本期新增之合約資產及工程收入
＝$3,000,000×100%－3,000,000×77%
＝$690,000

工程成本
＝$800,000＋$13,000
＝$813,000

另因工程完工，應迴轉以前年度認列之虧損性合約損失$23,000。
  1. X2年度「合約資產」增加數
    ＝$720,000

    X3年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額
    ＝$23,000

    X3年度工程(損失)利潤
    ＝$870,000－$1,043,000－$23,000*
    ＝($196,000) (損失)

  2. X4年度工程(損失)利潤
    ＝$690,000－$813,000＋$23,000*
    ＝($100,000)(損失)
    *依會計研究發展基金會所發布之IFRSs釋例作法，將虧損性工程合約之損失（迴轉利益）認列為工程成本之加（減）項。

若採成本回收法：
【註】
依據IFRS 15之規定，工程合約應於存在不確定因素致合約之履約義務完成程度無法合理衡量時，方才採用成本回收法，惟嗣後企業若能合理衡量履約義務之完成程度時，應立即改採完工比例法認列收入。 本題(三)之題幹說明，甲公司認為以投入成本比例無法作為可靠衡量履約義務完益程度之有效衡量方式，因而改採成本回收法認列工程收入，並非合約總成本無法合理估計，故虧損性合約之判斷逕以題目所給定之金額作答，且不因合約總成本可合理估計而改採完工比例法認列收入。

X1年：
本期新增之合約資產及工程收入
＝$624,000

工程成本＝$624,000
虧損性合約測試：
TR $3,000,000＞TC $2,600,000 →非屬虧損性合約

X2年：
本期新增之合約資產及工程收入
＝$720,000

工程成本＝$720,000
虧損性合約測試：
TR $3,000,000＞TC $2,800,000 →非屬虧損性合約

X3年：
本期新增之合約資產及工程收入
＝$1,043,000

工程成本＝$1,043,000
虧損性合約測試：
TR $3,000,000＞TC $3,100,000 →屬虧損性合約，應認列未來工程損失
$3,000,000－$3,100,000
＝$100,000

X4年完工年度：
本期新增之合約資產及工程收入
＝$3,000,000－$624,000－$720,000－$1,043,000
＝$613,000

工程成本
＝$800,000＋$13,000
＝$813,000

另因工程完工，應迴轉以前年度認列之虧損性合約損失$100,000。
  1. X2年度「合約資產」增加數
    ＝$720,000

    X3年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額
    ＝$100,000
    X3年度工程(損失)利潤
    ＝$1,043,000－$1,043,000－$100,000*
    ＝($100,000) (損失)

  2. X4年度工程(損失)利潤
    ＝$613,000－$813,000＋$100,000*
    ＝($100,000)(損失)

    *依會計研究發展基金會所發布之IFRSs釋例作法，將虧損性工程合約之損失（迴轉利益）認列為工程成本之加（減）項。

選擇題

(D) 1X4年初甲公司將存貨計價方法由原先的加權平均法改為先進先出法，相關資料如下:
 加權平均法先進先出法
X2年期末存貨$460,000$480,000
X3年期末存貨500,000520,000
X4年期末存貨512,000540,000
若所得稅率為20%，且甲公司報稅時皆一貫採用先進先出法，則X4年初存貨計價方法變動之影響何者正確？
  1. 存貨增加$40,000
  2. 遞延所得稅負債增加$4,000
  3. 期初保留盈餘減少$32,000
  4. 遞延所得稅資產減少$4,000
(C) 2甲公司於X2年1月1日將機器以融資租賃方式出租給乙公司，該機器原始成本$360,000，租期5年，隱含利率10%，乙公司每年12月31 日支付租金$91,690，租期屆滿時，機器歸還给甲公司，估計租期屆滿時未保證殘值$20,000。X4年 1月1日租期尚餘3年，二家公司同意修改租約，租期不變，每期租金调升至$100,000，其餘條件不變。若修改租賃合約時已知剩餘租賃期間之市場利率為8%，則甲公司X4 年修改租約應認列租約修改(損)益為何？
 8%10%
期數普通年金現值複利現值普通年金現值複利現值
32.577100.793832.486870.75131
53.992710.680583.790790.62092
  1. $0
  2. $9,874
  3. $20,666
  4. $30,540
(A)或無3甲公司於X2年初按公允價值$1,000,000將一部機器出售給乙公司，該機器原始成本$3,200,000，已提列累計折舊$2,000,000。甲公司旋即簽約租回，租期5年，每年1月1日支付租金$208,000，租期屆滿時機器需歸還乙公司，估計租期屆滿時殘值為$20,000，全數由甲公司保證，甲公司預期租期屆滿時機器之價值為$180,000。乙公司之租賃隱含利率為7%，且為甲公司所知。若甲公司對該機器之移轉符合銷售之規定，則甲公司X2年初應認列處分機器(損)益為何？(5期，7%，普通年金現值=4.10020，複利現值=0.71299；4期，7%，普通年金現值=3.38721，複利現值=0.76290)
  1. $(14,640)
  2. $(55,138)
  3. $(200,000)
  4. $73,200
    註：本題題目有誤，估計租期屆滿時殘值應為$200,000(題目誤植為$20,000)，本題應送分。
(B) 4X2年初甲公司之確定給付義務現值為$1,500,000，計畫資產公允價值為$1,200,000。X2年度有關該確定給付計畫之相關資料如下:當期服務成本$300,000、計畫資產報酬$375,000、折現率10%。甲公司於X2年期末提撥現金$750,000，並經評估得知該福利計畫之期末資產上限為$300,000，則甲公司X2年應認列之其他綜合損益是多少？
  1. $0
  2. 其他綜合利益$180,000
  3. 其他綜合利益$255,000
  4. 其他綜合利益$345,000
(D) 5甲公司於X1年初以$1,000,000取得廠房，估計耐用年限10年，無殘值，會計上及報稅上均採直線法折舊，但報稅上按5年計提折舊。X5年初，廠房重估價為公允價值$1,050,000，耐用年限及殘值不變。甲公司將重估增值之其他權益分年隨折舊比例轉入保留盈餘，公司適用所得稅率為20%。若該廠房預期透過繼續使用而回收，則甲公司X5年度有關遞延所得稅之敘述何者正確？
  1. X5年底應認列遞延所得稅利益$5,000
  2. X5年底遞延所得稅負債餘額為$115,000
  3. X5年初重估價後遞延所得稅負債餘額為$90,000
  4. X5年初重估價後遞延所得稅負債餘額為$170,000
(C) 6甲公司X2年初流通在外普通股股數為200,000股，X2年初有認股權30,000單位流通在外，每單位得按$40認購普通股1股，5月1日已認購18,000股，其餘12,000單位至X2年底仍未執行，此外，X2年初公司有面額$1,000,000，票面利率4%之可轉換公司債，其中負債組成部分之原始有效利率亦為4%，每$100,000面額可轉換成普通股10,000股，X2年9月1日有$600,000可轉換公司債轉換成普通股60,000股，其餘債券至年底仍流通在外。甲公司普通股X2年1月1日至4月30日平均股價為$50，全年平均股價為$60。已知X2年稅後淨利為$793,000，所得稅率為20%，假設該可轉換公司債轉換成為普通股對每股盈餘具稀釋效果，則計算稀釋每股盈餘時分母應是多少？
  1. 307,600股
  2. 316,667股
  3. 317,200股
  4. 318,000股
(A) 7甲公司於X2年1月1日以$1,200,000之價格發行面額$1,000,000，票面利率10%，5年期之可轉換公司債，每年12月31日付息。公司債可轉換面額$10之普通股120,000股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為8%。若甲公司於X5年1月1日由公開市場以$1,295,000之價格買回可轉換公司債，該日公司債組成部分之帳面價值為$1,035,661，公允價值為$1,075,000，則買回公司債之會計處理何者正確？(8%，5期，普通年金現值=3.99271，複利現值=0.68058；10%，5期，普通年金現值=3.79079，複利現值=0.62092)
  1. 借記保留盈餘$99,851
  2. 借記債務清償損失$139,190
  3. 貸記資本公積－認股權$120,149
  4. 貸記資本公積－認股權$220,000
(C) 8甲公司於X2年初以$1,100,000，另加$12,000交易成本，發行4年期之可買回公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息。甲公司得自X3年12月31日起，按面額110另加應計利息買回該回公司債，發行時該買回權資產之公允價值經評估為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具。甲公司對公司債採攤銷後成本處理，則X2年初發行此可買回債卷時公司債之入帳金額為何？
  1. $1,062,000
  2. $1,088,000
  3. $1,138,500
  4. $1,161,500
(B) 9甲公司於X2年初以$20,000,000購入一棟商辦大樓，作為出租之用以賺取租金，估計耐用年限40年，無殘值。該商辦大樓分類為投資性不動產，甲公司對投資性不動產採公允價值模式衡量。X6年初因商辦大樓電梯頻頻故障，決定將大樓電梯更換，換裝新電梯之成本共$5,000,000。若就電梯被重置時之公允價值為$800,000，X6年初及X6年底該商辦大樓公允計值分別為$19,500,000及$24,000,000，則甲公司有關該投資性不動產相關會計處理對X6年度損益之影響為何？
  1. 產生損失$300,000
  2. 產生損失$500,000
  3. 產生利益$300,000
  4. 產生利益$500,000
(D) 10甲公司於X2年7月1日以$600,000購入乙公司普通股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，X2年該投資之公允價值為$720,000。X3年9月1日甲公司以$400,000出售半數的乙公司普通股，X3年底未出售之乙公司普通股公允價值為%460,000，則甲公司該股票對X3年度稅前其他綜合損益之影響如何？
  1. 增加$40,000
  2. 增加$60,000
  3. 增加$100,000
  4. 增加$140,000
(A) 11甲公司於X2年初以$1,000,000購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率與市場利率均為4%，每年12月31日付息，X4年12月31日到期，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本橫梁之債券投資。X2年底甲公司判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，該公司估計存續期間愈期信用損失為$120,000。X3年初以公司因經營不善發生財務困難，遂與甲公司協商，甲公司同意修改該公司債之合約現金流量，將公司債到期可回收之本金降為$800,000，且聖瑜期間每期寢能收回利息$32,000，X3年初修改合約當時市場利率為5%。X3年12月31日甲公司收到公司債利息$32,000，X3年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$144,000。試問甲公司X3年有關公司債投資之會計處理下列何者正確？（2期，4%，普通年金現值=1.88609，複利現值=0.92456；2期，5%．普通年金現值=1.85941，複利現值=0.90703）
  1. X3年底應認列金融資產減損損失$24,000
  2. X3年初應認列修改合約損失$214,875
  3. X3年底應認列利息收入$40,000
  4. X3年底按攤銷後成本衡量債券投資之攤銷後成本為$800,000
(A) 12甲公司於X2年初購入一機器設備，成本$2,000,000，耐用年限8年，殘值$80,000，採值憲法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值不變。X6年底機器設備之使用價值為$900,000，公允價值減處分成本為$840,000，則X6年底應認列減損迴轉利益為何？
  1. $30,000
  2. $40,000
  3. $60,000
  4. $80,000
(C) 13甲公司於X2年12月31日向乙銀行辦理專案借款$5,000,000準備擴建廠房，利率10%，每年年底付息一次，借款三年後到期。X3年甲公司工程相關支出如下：⑴ 1月1日支付$2,000,000，⑵ 7月1日支付$5,000,000，⑶ 10月1日支付$3,000,000。甲公司帳上有負擔利息之負債為：⑴ 10年期，12%公司債$6,000,000，每年付息一次，X10年12月31日到期。⑵ 8年期，8%應付票據$4,000,000，每年付息一次，X6年12月31日。若未動用之專案借款存款利率為4%，則甲公司X3年應資本話之借款成本金額為何？
  1. $466,000
  2. $526,000
  3. $622,000
  4. $682,000
(B) 14甲公司於X2年10月1日出售帳面金額$600,000的應收帳款給乙銀行，該應收帳款於6個月內可收現完畢，甲公司保證如帳款無法收回，在$360,000的損失範圍內由甲公司補償乙銀行。乙銀行負責向客戶收款，故未產生服務資產或服務負債，乙銀行並收取應收帳款總額3%作為手續費，甲公司共獲得現金$582,000。已知保證負債之公允價值為$15,000,且乙銀行不得轉售該應收帳款，甲公司於X2年底評估該應收帳款並無未能收回之金額，則甲公司有關該應收帳款之移轉對X2年度淨利之影響為何？
  1. 減少$33,000
  2. 減少$25,500
  3. 減少18,000
  4. 減少$3,000
(C) 15甲公司X2年相關資料如下：
 X2年1月1日X2年12月31日
存貨$1,200,000$1,500,000
備抵跌價損失(300,000)(500,000)
 $900,000$1,000,000
應付帳款$450000$300,000
已知甲公司X2年度銷貨成本（含存貨跌價損失）為$3,300,000，則甲公司X2年度支付供應商貨款是多少？
  1. $3,050,000
  2. $3,250,000
  3. $3,550,000
  4. $3,950,000
(C) 16X2年初，以物流為主要營運項目的甲公司，將一批舊的運輸設備與乙公司交換一組搬運機器，由於兩項資產現金流量型態有顯著差異，判定屬於具有商業實質的交換。而兩家公司有關機器設備的財務資料如下：
 甲公司－運輸設備乙公司－搬運機器
原始取得成本$325,000$280,000
轉列累計折舊143,00056,000
現金收(付)28,000(28,000)
公允價值221,000193,000
請問下列有關此資產交換的敘述，何者錯誤？
  1. 甲公司在此資產交換，需認列利益$39,000
  2. 甲公司在此資產交換，需認列搬運機器（換入資產）的入帳成本為$193,000
  3. 乙公司在此資產交換，需認列損失$39,000
  4. 乙公司在此資產交換，需認列運輸設備（換入資產）的入帳成本為$221,000
(B) 17乙公司在X2年2月有關存貨的資訊，包含：期初存貨$200,000，進貨$600,000，銷貨$1,052,000，銷貨退回$36,000，進貨運費$12,000。由於2月底，公司的倉儲中心發生火災，後清查完好無損的存貨，其成本為$7,800。假定乙公司的成本加成率為50%，請使用毛利率法，估算此次火災所損壞的存貨之成本為：
  1. $134,633
  2. $126,833
  3. $110,632
  4. $102,832
    註：本題正確數字應為$126,867，可能出題老師誤植。
(A) 18甲公司於X8年6月1日銷售一批商品，並收到顧客開立的3個月到期的票據（面額$360,000，票面利率6%）。不過同年8月1日，公司臨時需要一筆資金，所以將該應收票據向某金融機構進行貼現，機構要求的貼現利率為8%。下列為甲公司對此應收票據貼現有關會計分錄的敘述，請問何者正確？
  1. 貼現的分錄中，借方現金，金額為$362,964
  2. 貼現的分錄中，借方現金，金額為$360,000
  3. 貼現的分錄中，貸方短期應收票據貼現負債，金額為$363,600
  4. 貼現的分錄中，貸方短期應收票據貼現負債，金額為$362,436
(C) 19甲公司於X5年12月31日為了擴充生產線，向乙公司購買一批生產設備，該設備的公允價值為$6,000,000。不過甲公司目前資金不是很充裕，故經乙公司同意，以發行6年期分期清償、面額$6,000,000、票面利率為8%的票據做遞延支付。在原始有效利率為8%的情況下，甲公司在往後6年的12月31日均需支付$1,297,892。請問在X7年12月31日，甲公司付款後，該應付票據的帳面金額為何？
  1. $6,000,000
  2. $3,404,216
  3. $4,298,785
  4. $3,344,795
(B) 20甲農場於X2年底收成芒果500公斤，同日又以市價$60,000自市場購入與所收成芒果品種同等級之芒果500公斤，並另支付將芒果從市場運回之必要運費$6,000。若收成之芒果出售時相關運費為$6,000、出售成本為$1,500，且該1,000公斤芒果經評估並無減損發生，則X2年底該1,000公斤芒果之帳面金額為何？
  1. $106,500
  2. $118,500
  3. $112,500
  4. $132,000

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