109年會計師考試試題

中會

申論題

擬答
  1. 甲公司為投資方，應依IFRS 9判斷是否符合SPPI測試，自題目可知，該公司債為可買回公司債，惟發行人僅須依債券面額103加應計利息買回，故投資方尚無法完全收回其本金及利息，故不符合SPPI測試，應將全數投資認列為採透過損益按公允價值衡量，不拆帳。

    乙公司為發行方，嵌入式複合工具應先判斷買回權與公司債兩者經濟特性及風險是否緊密關聯，亦即嵌入買回權是否改變主契約公司債之現金流量，由發行時買回權之公允價值為$80,000可知，兩者經濟特性及風險並未緊密相連，應拆帳處理，主契約採用攤銷後成本法，而嵌入式衍生工具則視為持有供交易。
  2. X7年甲公司分錄：
X7/01/01
透過損益按公允價值衡量債券投資950,000
手續費32,330
現金 982,330
X7/12/31(假設甲公司不攤銷折溢價)
透過損益按公允價值衡量債券投資評價調整60,000 
透過損益按公允價值衡量債券投資之利益 60,000
現金50,000 
利息收入 50,000
  會計方法公允價值交易成本帳面金額
主契約5年期5%公司債負債攤銷後成本(1,030,000)30,000(1,000,000)平價
嵌入式衍生工具買回權資產持有供交易80,0002,33080,000
合計 (950,000)32,330

X7年乙公司分錄：
X7/01/01  
現金917,670 
持有供交易投資—選擇權80,000 
手續費2,330 
　　應付公司債 1,000,000
X7/12/31  
持有供交易投資之損失30,000 
　　持有供交易投資—選擇權 30,000
利息費用50,000 
　　現金 50,000
擬答
  1. 進行出租人是否為融資租賃之測試：
    租賃期間屆滿時，標的資產所有權移轉予承租人未通過
    承租人有優惠承購權，以致資產所有權會移轉予承租人未通過
    在所有權不會移轉的情況下，租賃期間涵蓋標的資產經濟年限的主要部分3/6=50%，未達75%測試
    在租賃成立日，租賃給付現值達該標的資產幾乎所有的公允價值$$ 208,734 \times 2.7355 $$ $$ \div 1,000,000 $$=57%，
    未達90%測試
    因此本情況為營業租賃：(假設出租資產先於租賃開始日取得，亦即忽略出租資產取得分錄)
    租賃開始日：  
    出租資產20,637 
    　　現金 20,637
    現金208,734 
    　　租金收入(預收租金) 208,734
  2. 由於租賃期間涵蓋標的資產經濟年限的主要部分(100%)，且出租資產之成本與公允價值(售價)相同，故本情況為直接型融資租賃：(依IFRS 16公報，應收租賃款不含期初首付金額)
    租賃開始日：  
    現金208,734 
    應收租賃款1,043,670 
    　　出租資產 1,000,000
    　　未賺得融資收益 252,404
    未賺得融資收益20,637 
    　　現金 20,637
  3. 由於租賃期間涵蓋標的資產經濟年限的主要部分(100%)，且出租資產之成本與公允價值(售價)不相等，故本情況為銷售型融資租賃：(依IFRS 16公報，應收租賃款不含期初首付金額)
    租賃開始日：  
    現金208,734 
    應收租賃款1,043,670 
    銷貨成本870,000 
    　　銷貨收入 1,000,000
    　　出租資產 870,000
    　　未賺得融資收益 252,404
    推銷費用20,637 
    　　現金 20,637
擬答
  1. 由於地上物購入後即拆，故應列入土地成本，而拆除費亦應做土地成本，殘值為土地成本之減少：
    土地9,150,000
    　　現金9,150,000
  2. 應將該車輛帳面價值自帳上除列，所支付相關支出應作捐贈費用處理：
    捐贈費用200,000 
    累計折舊2,000,000 
    　　交通設備 2,000,000
    　　現金 10,000
    　　處份資產利益 190,000
  3. 因建築物已毀，應除列其帳面價值，另因有保險可獲歸墊，應以最可能之金額入帳：
    地震損失6,000,000 
    累積折舊4,000,000 
    　　建築物 10,000,000
    應收保險理賠款8,400,000 
    　　其他收入 8,400,000
  4. 具有商業實質之資產交換
    由於換入資產公允價值不等於換出資產公允價值調整現金收付，故應以換出資產公允價值調整現金收付為入帳值，因有兩項資產，故採相對公允價值分攤：
    建築物9,000,000 
    設備4,500,000 
    　　交換資產利益 2,000,000
    　　土地 10,000,000
    　　現金 1,500,000
擬答
  1. 合約開始時，每一合約判定之預期對價為 $786,000
    =$$(300,000+300,000 $$ $$\times 0.9+300,000 \times 0.72)$$
  2. 20X1、20X2與20X3年之相關分錄：

    20X1/1/1    		  
    現金15,000,000 
    　　合約負債 15,000,000

    20X1/12/31    		  
    合約負債13,916,130 
    　　勞務收入 1 13,916,130
    現金13,500,000 
    　　合約負債 13,500,000

    20X2/12/31    		  
    合約負債13,271,520 
    　　勞務收入 2 13,271,520
    現金12,000,000 
    　　合約負債 12,000,000

    20X3/12/31    		  
    合約負債13,312,350 
    　　勞務收入 3 13,312,350
    甲子安養中心認為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶之情況：
    考慮機率下之相對單獨售價總和
    =$$ 300,000+320,000 \times 0.9+360,000 \times 0.72$$
    =847,200

    1. $$ 786,000 \times (300,000 \div 847,200)\times 50 $$
      =13,916,130

    2. 20X2年底，則有40名客戶再次續約(80%)，不符合合約開始之估計，應調整：

      每一合約之預期對價修改為$810,000
      =(300,000+300,000 $$ \times 0.9+300,000 \times 0.8)$$

      修改後考慮機率下之相對單獨售價總和
      =300,000+320,000 $$ \times 0.9+360,000 \times 0.8$$
      =876,000

      故X1年應認列收入為810,000 $$ \times (300,000 \div 876,000)\times 50$$
      =13,871,250
      應調整$$-44,880$$

      另X2年原應認列收入為
      810,000 $$\times (288,000 \div 876,000)\times 50 $$
      =13,316,400

      故X2年共應認列
      $$13,316,400-44,880$$
      =13,271,520

    3. X3年應認列之收入為$$ 15,000,000+13,500,000$$ $$+12,000,000-13,916,130-13,271,520$$
      =13,312,350

選擇題

(D) 1 下列有關一般用途財務報導之說明何者錯誤？
  1. 現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人為主要之使用者
  2. 管理當局因有內部資訊，不須僅依賴一般用途之財務報告
  3. 財務報告係基於估計、判斷及模式而非基於精確之描述
  4. 一般用途財務報告為顯示報告個體價值而設計
(A) 2 下列有關財務報表揭露之敘述何者正確？
  1. 若國際財務報導準則之特定規定不足使財報使用者了解特定交易、事項或其他情況之影響時，企業須考量提供額外之揭露
  2. 對國際財務報導準則中已明確規定須揭露之資訊，即使該資訊不重大，企業仍須提供該揭露
  3. 企業須依循綜合損益表與資產負債表中單行項目之順序表達附註
  4. 重大會計政策之揭露不得彙總於同一附註
(B) 3 下列有關財務報表表達之敘述，何者正確？
  1. 公司於20X1年8月1日購買將於20X2年3月31日到期之國庫券，該國庫券在20X1年12月31日之資產負債表中應以約當現金表達
  2. 甲公司有一長期銀行借款將於20X1年6月1日到期，甲公司在20X1年1月15 日即與原債權銀行達成協議，將該借款展期至20X3年2月1日。甲公司於20X1年5月10 日公布之20X1年第一 季（三月底）財務報表中，該負債應被歸類為長期負債
  3. 甲公司在20X1 年底向乙銀行借款， 乙銀行要求甲公司在乙銀行設立存款帳戶並維持$300,000之最低餘額直至該借款到期，該借款將於三年後到期。甲公司在20X1年資產負債表中，應將存放於乙銀行之$300,000存款歸類為流動資產
  4. 甲公司有一長期銀行借款將於20X1年2月1日到期。甲公司在20X1年1月15 日即與原債權銀行達成協議，將該借款展期至20X3年2月1日。甲公司於20X1年3月31 日公布之20XO年財務報表中，該負債應被歸類為長期負債
(D) 4 甲公司於20X1年初以$500,000承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隱時間逐步滿足之單一履約義務且以實體完成比例為基礎之產出法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司20X1年為該合約發生履行合約之成本$200,000，且20X1年底估計未來尚需投人成本$200,000始能完成該合約，該合約20X1年之完成程度為30%。甲公司20X2年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且20X2年底估計未來尚需投入成本$300,000始能完成該合約。若該合約20X2年之完成程度為80%, 且甲公司亦得於20X2年底選擇支付罰款$400,000以終止該合約，甲公 司為該合約應認列計人20X2年本期淨利之費損總金額為多少？（不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響）
  1. $100,000
  2. $140,000
  3. $200,000
  4. $300,000
(C) 5 甲公司於20X1年初與乙客戶簽定一不可取消之合約，將 A 商品出售予乙客戶。合約約定甲公司於20X1年3月底向乙客戶請款半數之貨款，乙客戶直至20X1年4月底始支付半數貨款，而甲公司將於20X1年7月底交付全部貨品予乙客戶並可收取剩餘貨款。有關該合約對甲公司20X1年3月底分錄之影響，下列敘述何者正確）？①合約資產增加 ②應收款增加 ③合約負債增加
  1. 不作分錄
  2. 僅①③
  3. 僅②③
  4. 僅①②③
(D) 6 20X5年1月1日丁公司向租賃公司租用機器一部，租期3年。每年年初付租金$400,000, 估計租 期屆滿時機器之殘值為$50,000，殘值保證之金額為$20,000。租約規定機器的修護費用均應由丁公司負擔，估計每年約需$15,000。已知租賃公司的隱含利率為10%。該機器在租賃開始日的公允價值為$1,131,781。下列有關出租人的會計處理，何者錯誤？
  1. 20X5年1月1日貸記出租資產$1,131,781
  2. 20X5年1月1日未實現利息為$118,219
  3. 20X5年1月1日應收租賃款淨額為$731,781
  4. 若20X6年1月1日發現殘值僅剩$18,000, 而非$50,000•出租人應認列應收租賃款減少$30,000並同時認列減損損失$30,000
(A) 7 甲公司於20X3年初以$600,000購買供員工停車的土地，20X4年底該土地經重估價調整為帳面價值$800,000。20X5年底該土地進行減損測試時的可回收金額為$550,000。若甲公司於記錄該土地減損測試之結果前，有本期淨利$450,000， 期初負債$3,000,000，期初負債權益比率為1.5，且甲公司的現金股利發放率為當年淨利之50% (假設於20X5年12月31日宣告），試問甲公司20X5年期末權益金額為多少？（不考慮所得稅）
  1. $2,000,000
  2. $2,l 00,000
  3. $2,200,000
  4. $2,400,000
(B) 8 甲牧場專門販售肉牛，20X2年5月20日宰殺5隻肉牛共售得$60,000 (帳面金額$30,000)， 另支付屠宰費用$2,000、運費$2,000以及肉品交易市場規費$2,500， 則甲牧場20X2年5月20日應認列「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」金額為多少？
  1. $0
  2. $23,500
  3. $26,000
  4. $30,000
(A) 9 為發展人工智慧生產流程，甲公司於20X1年1月至4月間投入$10,000，於20X1年5月1日證明該生產流程已達成技術可行性，且甲公司有意圖完成該生產流程，並加以使用或出售，因而持續於20X1年5月至8月間投人$10,000。但直至20X1年9月1日甲公司才證明有能力完成該生產流程後加以使用或出售，且又於20X1年9月至12月再投入$10,000。以完善該生產流程。若甲公司於20X1年底預估尚需於20X2年1月至4月間再投人$10,000，才能產生可回收金額為$40,000的人工智慧生產流程，試為甲公司計算於20X1年底可認列為無形資產之總金額為多少？
  1. $10,000
  2. $20,000
  3. $30,000
  4. $40,000
(C) 10 甲公司於20X1年7月1日向銀行以10%的利率借款$200,000， 甲公司以公允價值衡量該負債，20X1年12月31日，此金融負債不含應計利息之公允價值為$195,000， 該公允價值之變動與信用風險無關。甲公司20X1年底財務報表中應如何報導此金融負債？
 利息費用金融負債評價利益（或損失）
(A)$20,000$200,000$0 
(B)$20,000$195,000$5,000 
(C)$10,000$195,000$5,000 
(D)$0$195,000$(15,000)
(C) 11 甲公司於20X1年4月1日折價發行公司債籌措資金。有關此公司債的會計處理，公司係採攤銷後成本法。惟錯誤使用直線法而非正確之有效利息法攤銷公司債折價。試問此錯誤對20X1年12月31日之財務報表影響為何？
 債券帳面金額保留盈餘
(A)高估高估
(B)低估低估
(C)高估低估
(D)低估高估
  
(C) 12 臺東公司於20X1年1月2日發行股票8,000股，面額$20，每股售價$22。該公司核定股數為20,000股。公司今年發生下列庫藏股票交易事項：2月21日購回庫藏股票200股，每股購價$23；3月15日出售庫藏股票200股，每股售價$25；5月28日購回庫藏股票200股，每股購價$25；6月4日出售庫藏股票200股，每股售價$24；9月12日購回庫藏股票200股，每股售價$27。則該20X1年底庫藏股票及由庫藏股票交易產生之資本公積餘額各為多少？
  1. $4600，$100
  2. $4,600，$200
  3. $5400，$200
  4. $5400，$200
(C) 13 下列有關權益交割股份基礎給付交易衡量日之敘述，何者正確？
  1. 衡量日在給與日之後
  2. 衡量日即為給與日
  3. 與非員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日，與員工交易之衡量日為給與日
  4. 與非員工交易之衡量日為給與日，與員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日
(C) 14 高雄公司宣告以土地作為財產股息發放，相關資料如下：
  公允價值
宣告日20X1/4/20$40,0000
除息日20X1/5/2$350,000
發放日20X1/5/20$380,000
該土地在 高雄公司的帳面價值為$250,000, 則高雄公司在20X1年，對土地之處分應認列多少利益？
  1. $0
  2. $100 000
  3. $130,000
  4. $150,000
(D) 15 下列有關企業發行金融工具之敘述，何者錯誤？
  1. 金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免（拒絕）：(1)支付現金或其他金融資產給另一方，或(2)按潛在不利於發行人之條件與另一方交換金融資產或金融負債之合約義務
  2. 發行人若發行可贖回的特別股，企業有盈餘時必須發放特別股股利，此特別股分類為金融負債
  3. 發行人若發行有到期日且須強制贖回的特別股，此特別股分類為金融負債
  4. 發行人若發行之特別股若依經濟實質分類為負債，但其在法律形式上仍為權益，故該特別股股利係屬於盈餘分配
(B) 16 和平公司20X1年期末權益項目餘額為股本$10,000,000、保留盈餘$250,000、庫藏股$100,000。20X2年度淨利$125,000, 且20X2年曾發生過下列交易：
①宣告並發放股票股利$40,000；
②出售設備損失$10,000；
③認列商譽之減損$10,000；
④於20X2年1月1日更正20X1年初之帳務錯誤事項，當時對購入耐用年限3年之設備$30,000 (採直線法折舊，殘值為0)卻以費用人帳；
⑤全數出售庫藏股票獲得現金$90,000。則該公司20X2年底保留盈餘之正確餘額為多少？
  1. $355,000
  2. $345,000
  3. $335,000
  4. $325,000
(C) 17 於計算每股盈餘時，若去年約定之或有發行股份之所有條件恰好於今年期末均已全部達成，則下列敘述何者正確？①計算當年度基本每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數為零②計算當年度稀釋每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數視為期初已發行
  1. 僅①正確
  2. 僅②正確
  3. ①②均正確
  4. ①②均不正確
(D) 18 甲公司於20X1年1月1日出租設備給乙公司，租約規定租期三年，第一年租金$1,000,000，以後每年調漲$100,000，為取得此一租約甲公司並支付仲介佣金$120,000。甲公司取得設備之成本為$5,000,000，採直線法提折舊，預期耐用年限10年，沒有殘值。在不考慮所得稅的情況下，試問甲公司20X1年與該設備有關（含營業租賃） 之損益為何？
  1. 增加淨利$380,000
  2. 增加淨利$460,000
  3. 增加淨利$480,000
  4. 增加淨利$560,000
(D) 19 下列租賃相關之名詞定義，何者正確？
  1. 不可取消之租賃，代表該租賃絕對不可取消
  2. 租賃開始日係指承租人有權行使租賃資產使用權之日期
  3. 對承租人與出租人而言，計人租賃給付之殘值保證的金額均相同
  4. 未賺得融資收益係指租賃投資總額與租賃投資淨額之差
(C) 20 某一經濟現象有四種不同的會計處理方法，各會計處理方法與品質特性的關係如下表：
 甲方法乙方法丙方法丁方法
攸關性有有有無
可比性有有有有
可驗證性有無無有
及時性有無無有
忠實表述無有有有
可瞭解性有無有有
則那一種會計處理方法可以編製出最有用的會計資訊？
  1. 甲方法
  2. 乙方法
  3. 丙方法
  4. 丁方法
(D) 21 甲公司於 XS年1月 1日取得乙公司100%股權，此一企業合併交易，產生廉價購買利益$500,000。依稅法規定，廉價購買利益係自取得年度起分5年，每年以$100,000計人課稅所得。甲公司 XS年稅前淨利為$5,000,000，所得稅率為20%， 假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用，則甲公司 XS年所得稅費用及 XS年底資產負債表應列報遞延所得稅資產或負債分別為：
  1. $920,000及$0
  2. $1,000,000及$0
  3. $1,000,000及遞延所得稅資產$20,000
  4. $1,000,000及遞延所得稅負債$80,000
(A) 22 甲公司的新部門銷售A商品在20X1年為公司帶來銷貨收人$556,000 ，銷貨成本為$472,600。公司在20X2年初查覺此新部門20X1年之營收認列方式錯誤，其 A 商品交易僅為其他公司安排商品銷售予客戶屬於代理性質。此外，該部門以寄銷方式委託乙公司代售B 商品，在20X1年底將商品運送達乙公司時即認列銷貨收人$750,000及銷貨成本$637,000。不考慮所得稅影響，上述錯誤將影響20X1年底之保留盈餘？
  1. 高估$113,000
  2. 高估$29,600
  3. 高估$196,400
  4. 低估$83,400
(A) 23 甲公司 Xl年度的平均總資產週轉率為2次而銷貨收人為$2,000,000。Xl年平均權益$800,000，其中$100,000是股利率10% 的特別股 (Xl年股利已宣告並支付），平均負債之利率為10%，所得稅率20%，平均總資產報酬率20%，則平均普通股權益報酬率為何？
  1. 24.85%
  2. 26.28%
  3. 23%
  4. 21.75%
(C) 24 甲公司採用曆年制，甲公司 於 X2年底發現 X1年底之期末存貨低估$10,000， X1年之折舊費用高估$20,000, X2年底之應收帳款低估$20,000。在尚未調整上述 X1年及 X2年之錯誤前，甲公司 X2年底的流動比率為2，營運資金為$360,000。試問甲公司 X2年底正確的流動資產為何？
  1. $720,000
  2. $730 000
  3. $740,000
  4. $750,000
(C) 25 有關使用權資產原始衡量之敘述，下列何者正確？
  1. 租賃開始時，承租人認列之使用權資產之金額會等於 所認列租賃負債之金額
  2. 承租人認列使用權資產之金額應包括出租人支付給仲介的佣金
  3. 承租人認列使用權資產之金額應扣除出租人同意歸墊之仲介佣金
  4. 承租人認列使用權資產之金額不應包括復原標的資產所在地點至租賃條件所要求狀態之估計成本

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