109年會計師考試試題

高會

申論題

擬答
  1. 移轉對價
    = 90,000 ÷ 60% × 40% × $45
    = $2,700,000
    1. 可辨認淨資產
      = $3,500,000+($1,800,000+$500,000)
      = $5,800,000

    2. 商譽
      = $2,700,000-($1,800,000+$500,000)
      = $400,000

    3. 普通股股本
      = (135,000+90,000)×$10
      = $2,250,000

    4. 資本公積
      = $500,000+$2,200,000
      = $2,700,000

    5. 保留盈餘
      = $1,000,000×90%
      = $900,000

    6. 非控制權益
      = $3,500,000×10%
      = $350,000

擬答
《命中特區》志聖蕭靖老師高會課本5-35頁釋例21，增加了公司間交易，但出題有瑕疵，普通股投資與非控制權益普通股數據不合理，無法以驗算方式求出投資與非控制權益
  1. X5年7月1日保留盈餘
    = $$ $330,000+$300,000 \times \frac{1}{2} -$75,000$$
    = $405,000

    X5年7月1日股東權益總額
    = $$ $900,000+$750,000+$405,000 $$
    = $2,055,000

    X5年7月1日設備低估金額
    = $$ ($1,030,000+$800,000+$300,000)$$ $$-$2,055,000 $$
    = $75,000 (分5年攤銷，每年$15,000)

    X5年底順流設備未實現利益
    = $$ $205,000-$180,000 $$
    = $25,000(分5年迴轉，每年$5,000)

    X6年底順流存貨未實現利益
    = $$ $19,500 \div 1.3 \times 0.3 $$
    = $4,500

    X6年初逆流債券推定贖回利益
    = $$ $108,000-$96,000$$
    = $12,000(分4年迴轉，每年$3,000)

    X5年投資損益份額
    = $$($300,000-$15,000-$75,000)$$ $$ \times \frac{6}{2} \times 80\%-$25,000$$
    = $59,000

    X6年投資損益份額
    = ($$ $225,000-$15,000+$12,000$$ $$ -$3,000-$75,000$$ )$$ ×80\%+$5,000-$4,500$$
    = $115,700

    X6年底投資帳戶餘額
    = $$ $1,030,000+$59,000$$ $$-$150,000×80\%$$ $$+$115,700-$75,000×80\%$$
    = $1,024,700

  2. X7.1.1投資子公司-特別股502,500 
     資本公積17,500 
     　　現金 520,000
    補充計算：
    $$ $800,000+ $75,000\times \frac{6}{2} $$ $$ +$75,000-$75,000 $$
    = $837,500

    $$ $837,500 \times 60\% $$ = $502,500
  3. X7年非控制權益淨利(損)
    = $$ $75,000 \times 40\% $$ $$+$$($$-$120,000-$15,000$$ $$-$3,000-$75,000$$)$$ \times 20\% $$
    = $$ $30,000+$(42,600) $$
    = $(12,600)

    X7年1月1日取得特別股投資後，特別股非控制權益
    = $$ $837,500 \times 40\% $$
    = $335,000

    X5年普通股非控制權益淨利(損)
    = $$($300,000-$15,000-$75,000)$$ $$\times \frac{6}{2} \times 20\% $$
    = $21,000

    X6年普通股非控制權益淨利(損)
    = $$($225,000-$15,000$$ $$+$12,000-$3,000-$75,000) \times 20\% $$
    = $28,800

    X7年12月31日普通股非控制權益
    = $$ $300,000+$21,000-$150,000 \times 20\% $$ $$+$28,800-$75,000 \times 20\% $$ $$-$42,600-$30,000 \times 20\% $$
    = $256,200

    X7年12月31日非控制權益
    = $$ $335,000+$256,200 $$
    = $591,200
擬答
    1. X1年底其他權益$$=$1,001$$(貸餘)
    2. X2年底其他權益$$=$1,520-$450=$1,070$$(貸餘)
    3. X2年底存貨$$=$10,000-$1,070=$8,930$$
  2. 被避險項目可為單一項目或項目群組，彙總暴險係項目群組暴險與衍生工具之組合，該彙總暴險得被指定為被避險項目暴險包括含有預期交易之彙總暴險（即未承諾但預計將產生暴險之未來交易與衍生工具），若該彙總暴險屬高度很有可能，且一旦其已發生而不再屬預期時仍為合格被避險項目，因此，即使未指定商品價格風險，仍可能適用避險會計。
擬答
  1. $$($110,000-$10,000)\div 10$$=$10,000
    $$ $110,000-$10,000\times 1.5$$=$95,000
    折舊費用=$$ $95,000\times \frac{5}{15} \times \frac{3}{12} $$=$7,917
  2. 保險費用=$$ $400,000\times \frac{3}{12} $$=$100,000
  3. 員工訓練費用=$200,000
  4. $$ ($2-$1.4)\times 6,000$$= $3,600
    $$ ($2-$1.1)\times 5,000$$= $4,500
    跌價損失= $$ $4,500-$3,600=$900$$
    銷貨成本= $$ 1,000×$2+$900=$2,900$$

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選擇題

(C) 1 被收購公司為ㄧ歌劇團，下列那一項目在企業收購時，收購公司不得將之列為可辨認無形資產？
  1. 出版品之DVD
  2. 編寫完成之歌劇
  3. 合作無間的表演者
  4. 國家戲劇院已邀請在收購日後連續兩個月的演出
(D) 2 甲公司發行每股面額$10，市價$20之普通股10,000股收購乙公司，另以現金支付律師諮詢費$30,000、專案執行人員薪資$30,000、會計師公費$40,000、股票印刷費用$7,000、股票發行相關規費$2,000。該收購交易使甲公司資本公積淨增加數為若干？
  1. $2,000
  2. $7,000
  3. $21,000
  4. $91,000
(C) 3 甲公司為跨國餐飲品牌連鎖經營者，於X1年初與乙公司簽訂品牌授權合約，授權乙公司於亞洲地區使用甲公司品牌經營及展店，合約期限為10年，不得延長，且不得提前解約。甲公司於X5年1月1日以現金$1,000,000吸收合併乙公司，並收回亞洲地區之品牌授權，改採直營模式。收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值為$850,000，包括與甲公司簽訂之品牌授權合約$250,000及其他可辨認淨資產$600,000。依甲公司之評估，該品牌授權之合約條款較收購日之市場條件不利，不利之金額為$100,000，且甲公司於收購日前已就該不利狀況認列負債$40,000。下列關於甲公司該收購交易與收購日會計處理之敘述，何者正確？
  1. 合併之移轉對價為$960,000
  2. 應認列「再取回權利—品牌授權」$150,000
  3. 應認列商譽$50,000
  4. 應認列品牌授權合約結清損失$100,000
(B) 4 甲公司於X3年1月1日以現金$600,000吸收合併乙公司，且因合併另支出律師及會計師公費$36,000，收購日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為$400,000，除了設備低估$50,000及下述訴訟案件估計負債外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。合併前甲、乙兩公司正有一訴訟案件審理中，甲公司控告乙公司侵犯其專利權，乙公司已於帳上認列$50,000負債。甲公司估計此或有負債之收購日公允價值為$80,000。假設不考慮折現，X3年1月1日甲公司應認列之商譽金額為何？
  1. $200,000
  2. $180,000
  3. $156,000
  4. $150,000
(B) 5 甲公司於X1年1月1日以每股市價$15取得乙公司80%流通在外之普通股股權並具控制，當日乙公司權益包括普通股股本$500,000(每股面額$10)、特別股股本$100,000(每股面額$100、股利率5%、累積且非參加，無積欠股利)以及保留盈餘$100,000，當日特別股市價為$110。收購日乙公司除有未入帳專利權$50,000(剩餘效益年限為5年)外，其他可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值，甲公司以公允價值衡量非控制權益。甲公司另於X1年7月1日以每股市價$108取得乙公司流通在外20%特別股。乙公司X1年之淨利為$100,000，係於年度中平均賺取，乙公司於X1年未宣告及發放股利。甲公司採權益法處理其對乙公司之投資。試問X1年合併綜合損益表上非控制權益淨利之金額為何？
  1. $22,500
  2. $21,500
  3. $21,000
  4. $18,000
(B) 6 承上題，試問X1年12月31日合併資產負債表上非控制權益之金額為何？
  1. $167,000
  2. $259,000
  3. $259,900
  4. $282,000
(C) 7 甲公司持有乙公司70%股權及丙公司60%股權，乙公司持有丙公司20%股權。投資當日被投資公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。假設甲公司與乙公司移轉對價（投資成本）超過所取得可辨認淨資產帳面金額之差額皆歸因於商譽。非控制權益依收購日可辨認淨資產比例份額衡量。X5年度甲公司、乙公司以及丙公司本身淨利（不含投資收益與股利收入）分別為$100,000、$190,000以及$150,000，當年度乙公司將公允價值與帳面金額均為$50,000的土地以$40,000出售給甲公司，X5年底甲公司仍持有該土地，且商譽未發生減損。X5年度合併綜合損益表上歸屬於控制權益淨利為何？
  1. $341,000
  2. $348,400
  3. $351,000
  4. $355,000
(D) 8 承上題，X5年度合併綜合損益表中歸屬於非控制權益淨利為何？
  1. $69,000
  2. $85,000
  3. $95,000
  4. $99,000
(B) 9 X1年初甲公司取得乙公司90%股權並具控制，採權益法處理該投資。甲公司取得乙公司股權時，乙公司除有未入帳專利權外，其他資產及負債之公允價值與帳面金額均相等，且合併商譽。X3年1月1日乙公司權益$600,000，包括普通股股本$100,000（每股面額$10），資本公積$200,000及保留盈餘$300,000，該日未入帳專利權尚有$50,000未攤銷。乙公司於X3年1月2日增資發行新股2,000股，每股發行價格$80，全由甲公司購得。甲公司X3年1月2日考量所有影響後應有之彙總分錄為何？
(A)借：投資子公司 160,000貸：現金 160,000
(B)借：投資子公司 157,500 資本公積 2,500貸：現金 160,000
(C)借：投資子公司 156,692 資本公積 3,308貸：現金 160,000
(D)借：投資子公司 160,000貸：資本公積 2,829 現金 157,171
(C) 10 X3年11月15日甲公司銷售商品產生外幣應收帳款港幣$60,000，X3年12月1日自供應商進貨產生外幣應付帳款美元$12,000，該等外幣應收帳款與外幣應付帳款截至X3年12月31日尚未收付。甲公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，有關新臺幣對港幣與美元的兌換匯率如下:
時間港幣$1兌換新臺幣之金額美元$1兌換新臺幣之金額
X3年11月15日$4.60$29
X3年12月1日$4.75$31
X3年12月31日$4.80$33
X3年度平均$4.65$32
甲公司X3年度的綜合損益表因前述外幣應收帳款與外幣應付帳款二者合計應認列之兌換損益淨額為何？
  1. 兌換損益$0
  2. 兌換損失$9,000
  3. 兌換損失$12,000
  4. 兌換利益$21,000
(A) 11 乙公司於X1年12月1日向美商E公司訂購機器乙部，價格為美元$30,000，雙方約定於X2年1月30日交貨並付款。乙公司為避免受匯率波動影響，乃於X1年12月1日與銀行簽訂60天期、美元$30,000之遠期外匯購入合約，並指定以該合約之整體價值進行避險。相關日期美元對新臺幣之直接匯率如下：
 X1年12月1日X1年12月31日X2年1月30日
即期匯率31.6031.2031.00
遠期匯率   
30天31.5030.6030.50
60天30.0030.2530.20
乙公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，假設該避險符合避險會計之所有要件，年利率為6%，乙公司估計該機器之耐用年限為10年，無殘值，採直線法提列折舊。試計算乙公司將前述避險視為公允價值避險及現金流量避險二種不同情況下，X2年該機器設備之折舊費用為何？
  1. $82,500與$82,500
  2. $90,000與$93,000
  3. $90,000與$85,250
  4. $85,250與$93,000
(D) 12 丙公司X1年10月1日自美國C公司進口機器設備，購價為美元$100,000。丙公司與C公司雙方約定於X2年3月31日付款，同時丙公司必須支付年利率10%之利息。X1年10月1日、12月31日及X2年3月31日之美元對新臺幣之即期匯率分別為30.50、30.14及30.38。X1年10月1日至12月31日之平均匯率為30.32，X2年1月1日至3月31日之平均匯率為30.26，假設匯率並無劇烈波動。丙公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，丙公司X1年應認列之兌換（損）益為何？
  1. $35,550
  2. $36,000
  3. $(36,000)
  4. $36,450
(D) 13 企業適用避險會計時，無需揭露下列何項？
  1. 應按每一風險種類說明其風險管理策略
  2. 所使用之避險工具及該等避險工具如何被使用
  3. 如何決定避險項目與避險工具間之經濟關係
  4. 該避險工具確實能降低企業整體風險
(C) 14 下列有幾項符合國際財務報導準則避險會計規範下之可規避風險？
①基準利率變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險
②匯率變動時，按攤銷後成本衡量之外幣金融資產的公允價值變動風險
③按攤銷後成本衡量之浮動利率債務的現金流量風險
④可按公允價值提前償付的固定利率債務之公允價值風險
⑤權益工具（一旦取得時將透過其他綜合損益按公允價值衡量）之預期購買的現金流量風險
⑥採權益法之投資的公允價值變動風險
  1. 一項
  2. 三項
  3. 四項
  4. 五項
(C) 15 甲公司有五個營運部門，有關該公司營運部門X5年度之收入及損益如下：
 玩具部門書籍部門五金部門藝術部門廣告部門
銷貨收入(企業外)$200,000$450,000$650,000$750,000$50,000
銷貨收入(部門間)50,000150,000250,000300,00010,000
損益10,000(5,000)(15,000)50,000(2,000)
試問甲公司應報導部門之數量為何？
  1. 兩個部門
  2. 三個部門
  3. 四個部門
  4. 五個部門
(B) 16 甲公司應聲請破產時有下列負債：
應付帳款$470,000
遞延所得稅負債－土地增值稅30,000
應付票據(以估計淨變現價值$250,000之資產為擔保品)300,000
銀行借款(以估計淨變現價值$610,000之資產為擔保品)600,000
合計$1,400,000
則甲公司無擔保非優先債務金額為何？
  1. $500,000
  2. $520,000
  3. $540,000
  4. $550,000
(C) 17 非營利機構獲贈符合「典藏品」定義之資產時，若採推延基礎資本化典藏品之會計政策，下列敘述何者正確？
  1. 不資本化任何典藏品
  2. 僅資本化某一特定價值以上之所有典藏品
  3. 僅資本化某一特定日後取得之所有典藏品
  4. 僅資本化某一特定價值以上及某一特定日後取得之所有典藏品
(C) 18 X8年初甲公司持有關聯企業乙公司40%股權，X8年4月甲公司將帳面金額$100,000之存貨，以$150,000售予乙公司，至X8年底該批存貨尚有50%未售予集團外之第三方。X8年7月1日甲公司另購入乙公司40%股權，致對乙公司具控制。X8年甲公司及乙公司帳列銷貨收入分別為$2,500,000及$600,000，且係全年平均發生，則甲公司X8年度合併財務報表上之銷貨收入金額為何？
  1. $2,650,000
  2. $2,725,000
  3. $2,800,000
  4. $3,100,000
(C) 19 甲公司X8年初以現金$800,000購買乙公司100%股權而對乙公司取得控制。當日乙公司之權益包括股本$400,000及保留盈餘$150,000，各項可辨認資產及負債資料如下：
 帳面金額公允價值
現金$ 50,000$ 50,000
存貨150,000160,000
土地150,000170,000
房屋（淨額）400,000450,000
負債(200,000)(200,000)
淨資產$550,000$630,000
此交易對X8年合併現金流量表中投資活動淨現金流量之影響金額若干？
  1. $670,000
  2. $720,000
  3. $750,000
  4. $800,000
(C) 20 甲公司於X4年初購入乙公司90%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等。X4年12月26日乙公司宣告股利$50,000，截至年底尚未支付，同時甲公司於12月31日亦未記錄該應收股利。有關X4年12月31日編制合併工作底稿時沖銷及調整之敘述，下列何者正確？
  1. 編制合併資產負債表時應增加應收股利$50,000
  2. 編制合併資產負債表時應增加應收股利$45,000
  3. 編制合併資產負債表時應減少應付股利$45,000
  4. 編制合併資產負債表時應減少應付股利$50,000
(D) 21 甲公司於X8年12月31日以現金$62,500購入乙公司80%股權而對乙公司取得控制，並依收購日公允價值$16,500衡量非控制權益。當時乙公司之權益為$90,000，除設備外，其他可辨認資產、負債之公允價值均與帳面金額相等。X8年甲公司之淨利因取得上述股權投資增加$1,000。甲公司採權益法處理對乙公司之投資。假設不考慮所得稅效果，下列敘述何者正確？
  1. 乙公司帳列設備低估
  2. 因企業合併而認列商譽
  3. 甲公司X8年底「投資乙公司」帳戶餘額為$62,500
  4. 乙公司可辨認淨資產公允價值為$80,000
(B) 22 母公司出售子公司之部分持股時，下列敘述何者正確？
  1. 不影響母公司對子公司之控制時，合併綜合損益表上須就此交易認列損益
  2. 母公司喪失對子公司之控制時，記錄出售持股之分錄可能同時包括處分投資損益及保留盈餘
  3. 不影響母公司對子公司之控制，合併資產負債表上歸屬於母公司股東之權益必然下降
  4. 無論母公司是否仍控制子公司，合併商譽可能因此交易而減少，但不會增加
(B) 23 母公司持有子公司75%股權，並採權益法處理對子公司之投資。X7年母公司及子公司之淨利分別為$577,000（含投資利益$135,000）及$180,000，並分別有200,000股及60,000股普通股全年流通在外。X7年初母公司有1,000張可轉換公司債流通在外，每張可轉換為子公司之普通股15股，該可轉換公司債X7年之利息費用為$20,500；子公司有18,000張認股證全年流通在外，該認股證每張可以每股$32購買母公司之普通股10股，X7年母公司及子公司普通股之平均市價分別為每股$40及$36。若母公司及子公司之所得稅率均為20%，則X7年合併稀釋每股盈餘為何？
  1. $2.36
  2. $2.40
  3. $2.47
  4. $2.51
(D) 24 甲公司於X7年底與另一公司簽訂合約，設立由雙方聯合控制之合資，甲公司對合資之原始投資金額為$100,000，股權比例為60%。甲公司於X8年初將成本$150,000、累計折舊$60,000之設備以$110,000之價格售予該合資，該設備之耐用年限尚有5年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司及該合資對機器設備之後續衡量均採成本模式。X8年該合資之淨利為$160,000，且發放股利$60,000。X8年底甲公司帳上「合資投資」之餘額為何？
  1. $140,000
  2. $144,000
  3. $148,000
  4. $150,400
(A) 25 甲、乙及丙三家公司訂立一項協議，並約定三家公司分別擁有該協議15%、25%及60%之表決權，而與攸關活動有關之決策需要70%表決權之同意。有關該協議之敘述，下列何者正確？①此項協議受到集體控制②此項協議符合聯合控制之定義③此項協議符合聯合協議之定義
  1. 僅①
  2. 僅①②
  3. 僅①③
  4. ①②③

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