110年會計師考試試題

高等會計學

申論題

擬答
X5年1月1日機器設備與帳面金額之差異數
=$100,000-$150,000×$$\frac {3}{5}$$
=$10,000 (低估)

每年折舊攤銷數=$$ \frac{$10,000}{4}$$=$2,500
  1. X7年非控制權益淨利
    =($30,000 -$2,500)×10%+($40,000+$24,750)×30%
    =$22,175
  2. X7年乙公司之投資收益
    =($30,000 -$2,500)×90%
    =$24,750
  3. X7年底甲公司之「投資乙公司」餘額
    =$1,200,000+($40,000+$24,750)×70% -$20,000×70%
    =$1,231,325
  4. X7年底合併資產負債表之商譽
    =($1,200,000+$505,000+$130,000) -[($900,000+$500,000 -$1,125,500)+($700,000+$500,000+$5,000)]
    =$355,500
擬答
  • X2年1月1日專利權費用
    = $399,000/60%-($400,000+$200,000)
    = $65,000
  • 每年專利權攤銷費用
    = $65,000/5
    = $13,000 (X2年至X6年)
  • 甲公司銷售予乙公司：
  • X6年12月31日順流未實現損益
    = $31,250÷125%×25%
    = $6,250
  • X7年12月31日順流未實現損益
    = $38,750÷125%×25%
    = $7,750
  • 丙公司銷售予甲公司：
  • X6年12月31日逆流未實現損益
    = $54,000×40%÷120%×20%
    = $3,600
  • X7年12月31日逆流未實現損益
    = $60,000×25%÷120%×20%
    = $2,500
  • X6年1月1日公司債帳面金額
    = $300,000×p8,6%+$300,000×5%×P8,6%
    = $281,371
  • 推定贖回公司債利益
    = $281,371/3-$88,057
    = $5,733
公司債及AC之贖回部分攤銷表：
 利息費用公司債折價應付利息帳面金額
X6/01/01   93,790
X6/12/315,6276275,00094,417
X7/12/315,6656655,00095,082
     
 應收利息AC利息收入帳面金額
X6/01/01   88,057
X6/12/315,0006,1641,16489,221
X7/12/31$5,000$6,2451,24590,466
    1. 甲公司對乙公司之投資收益：
      • X6年
        = [$70,000 – $13,000 +$5,733 – ($1,164-$627)] × 60% – $6,250
        = $31,068
      • X7年
        = [$80,000 – ($1,245-$665)] × 60% + $6,250 – $7,750
        = $46,152
      • X6年非控制權益淨利
        = [70,000 – 13,000 + 5,733 – ($1,164-$627)] × 40% + (40,000 – 3,600) × 30%
        = 35,798
      • X7非控制權益淨利
        =[80,000 – ($1,245-$665)] × 40% + (50,000 + 3,600 – 2,500) × 30%
        = 47,098

  2. 投資及債券沖銷：
    應付公司債100,000 
    應付公司債折價 5,583
    按攤銷後成本衡量之金融資產 89,221
    投資子公司 3,118
    非控制權益 2,078
    利息收入及利息費用沖銷：  
    利息收入6,245 
    應付公司債折價665 
    利息費用 5,665
    按攤銷後成本衡量之金融資產 1,245
    期末應收(付)利息沖銷：  
    應付利息5,000 
    應收利息 5,000
擬答
    1. 存貨之減少數
      = $120,000+$13,000
      = $133,000
    2. 應付帳款增加數
      = $19,000-$3,000
      = $16,000
    3. 專利權攤銷費用
      = $5,000+$1,000
      = $6,000
    4. 來自投資活動之現金流出數
      = $230,000+$160,000-$20,000
      = $370,000
    5. 來自籌資活動之現金流出數
      = $180,000+$40,000×10%
      = $184,000
  2. 非控制權益增加數
    = 100,000×10%-40,000×10%+$5,000
    = $11,000
    • 合併淨利
      = $270,000-$100,000×90%+$100,000
      = $280,000
    • 營業活動
      = $280,000+$160,000+$6,000-($8,000-$6,000)+$133,000+$16,000
      = $593,000
    • 投資活動= $(370,000)
    • 籌資活動= $(184,000)
    • 現金增加數
      = $593,000-$370,000-$184,000-$2,000
      = $37,000
擬答
  1. 子公司每股盈餘：
    1. 基本每股盈餘= $$ \frac{180,000}{60,000} $$= 3

      子公司稀釋項目：
      • 認股權= 100,000 – $$ \frac {100,000 \times $10}{25} $$ = 60,000 → $$ \frac {0}{60,000}$$
      • 可轉換公司債(轉換母公司股份)= $$ \frac {$125,000 \times 0.8}{2,500 \times 20}$$ = $$ \frac {$100,000}{50,000}$$
    2. 稀釋每股盈餘= $$ \frac {$180,000 + $10}{$60,000 + $60,000}$$= $1.5
  2. 合併每股盈餘：
    • 合併基本每股盈餘= $$ \frac {$500,000+$180,000 \times 90\% - $2,000}{100,000}$$ = 6.6
    • 母公司稀釋後持股比例= $$ \frac{54,000}{60,000+60,000}$$ =45%
    • 合併稀釋每股盈餘
      = ($500,000+($180,000+100,000)×45%-2,000)/(100,000+50,000)
      = 4.16

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選擇題

(A) 1投資公司持有被投資公司之認股權於企業合併時，下列何者不視為潛在表決權？
  1. 於未來時日或視未來情況才可執行之認股權
  2. 存在目前已可執行之認股權，但尚未行使
  3. 投資公司之管理當局無意圖執行之認股權
  4. 投資公司缺乏財務能力以執行之認股權
(D) 2甲公司以現金$630,000取得乙公司90%股權，並按公允價值$70,000衡量剩餘之10%股權。乙公司總資產之帳面金額為$620,000（含乙公司過去因併購另一公司而產生之商譽$50,000），其中存貨被高估$12,000、建築物被低估$20,000，乙公司負債之公允價值為$330,000。則該企業收購所產生之商譽金額為何？
  1. $361,000
  2. $382,000
  3. $402,000
  4. $452,000
(C) 3企業收購前，甲公司與乙公司之權益分別如下：
 甲公司乙公司
普通股股本（ 面額$1） $180,000 $45,000
資本公積90,000 20,000
保留盈餘300,000 110,000
甲公司發行51,000股每股價值為$3之新股，取得乙公司所有流通在外股份，收購日合併報表上之資本公積及保留盈餘之金額分別為何？
  1. $104,000及$300,000
  2. $110,000 及$410,000
  3. $192,000及$300,000
  4. $212,000及$410,000
(A) 4企業收購之協商過程中，收購者若同意當未來一定期間內被收購者之經營績效達一定水準時， 將支付一筆額外現金，則收購者應如何記錄此一額外價款？
  1. 以其公允價值做為收購日所支付對價之一部分，並認列為負債
  2. 以其公允價值做為所取得被收購公司淨資產公允價值的減項
  3. 當經營績效達成時將所支付之金額認列為商譽
  4. 在收購日立即認列為費用
(C) 5甲公司原有10,000股普通股流通在外，X1 年6月1日以換發新股的方式，吸收合併乙公司，換股比率為：每0.7股乙公司流通在外的股票，換發甲公司新發行股票1股。合併前乙公司原有流通在外股數14,000股，沒有活絡市場的公開報價，但估計之公允價值為每股$51；而甲公司合併當日，有活絡市場之公開報價為每股$48，則此企業合併移轉對價之金額為何？
  1. $357,000
  2. $476,000
  3. $480,000
  4. $714,000
(D) 6有關單獨財務報表，下列敘述何者正確？
① 母公司除提出合併財務報表外，可另行提出單獨財務報表
② 母公司符合豁免提出合併財務報表之條件，且選擇不提出合併財務報表時，可僅以單獨財務報表作為其唯一財務報表
③ 企業編製單獨財務報表時，對投資子公司、合資及關聯企業之會計處理，可按成本處理
④ 企業編製單獨財務報表時，對投資子公司、合資及關聯企業之會計處理，可依IRS 9 「金融工具」之規定處理
⑤ 企業編製單獨財務報表時，對投資子公司、合資及關聯企業之會計處理，可採用AS 28「投資關聯企業及合資」所述之權益法處理
  1. 僅①②⑤
  2. 僅②④⑤
  3. 僅②③④⑤
  4. ①②③④⑤
(A) 7甲公司收購乙公司，根據IFRS 3 之規定，若甲公司為法律上之母公司，乙公司為會計上之母公司，則在收購日之合併報表上：
  1. 甲公司之可辨認資產及負債應按公允價值衡量
  2. 乙公司之可辨認資產及負債應按公允價值衡量
  3. 甲公司及乙公司之可辨認資產及負債均應按公允價值衡量
  4. 甲公司及乙公司之可辨認資產及負債均不能按公允價值衡量
(D) 8X1 年6月30 日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為$125,000，流通在外普通股62,500股。X1 年7 月1日乙公司新發行普通股187,500股，全數由甲公司以$375,000購入而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司除存貨高估$5,000 、土地低估$20,000、機器低估$45,000 外，其他各項可辨認資產、負債之公允價值均與帳面金額相等。上述存貨於X1 年10月1日出售，機器自收購日起尚可使用3年，無殘值，採用直線法提列折舊。乙公司X1 年淨利為$70,000，係全年度平均賺得，並於X1 年10月30日發放現金股利$12,000。X1 年底合併資產負債表上非控制權益之金額為何？
  1. $139,500
  2. $143,250
  3. $144,500
  4. $145,125
(A) 9當甲公司符合下列那些情況時，無須提出合併財務報表？① 其係由另一個體完全擁有之子公司或部分擁有之子公司，而其所有其他業主（包括無表決權之業主）已被告知且不反對母公司不提出合併財務報表② 其債務或權益工具未於公開市場（國內或國外證券交易所或店頭市場，包括當地及區域性市場）交易③ 其未因欲於公開市場發行任何形式之工具，而向證券委員會或其他主管機關申報財務報表，或正在申報之程序中④ 其最終母公司或任何中間母公司已依國際財務報導準則編製財務報表供大眾使用，於該等財務報表中子公司係依國際財務報導準則第10號公報之規定納入合併財務報表或透過損益按公允價值衡量
  1. 須同時符合①、②、③及④
  2. 只須符合①、②及④
  3. 只須符合①、③及④
  4. 只須符合①及④
(D) 10假設母公司存貨計價採先進先出法，子公司存貨計價採加權平均法，則母公司及其子公司合併財務報表上有關存貨之成本公式，下列敘述何者正確？① 同母公司，採先進先出法，且納入合併財務報表之子公司財務報表仍可採加權平均法② 同母公司，採先進先出法，且子公司財務報表需先按先進先出法調整後，始可納入合併財務報表③ 同子公司，採加權平均法，且納入合併財務報表之母公司財務報表仍可採先進先出法④ 同子公司，採加權平均法，且母公司財務報表需先按加權平均法調整後，始可納入合併財務報表⑤ 可另選其他符合國際會計準則規定之存貨成本公式，惟母公司及子公司的財務報表皆須先按所選之存貨成本公式調整後，始可納入合併財務報表
  1. 僅①③
  2. 僅②④
  3. ①③⑤
  4. ②④⑤
(B) 11母公司將成本$40,000商品存貨以$70,000售予子公司，截至當年底，子公司尚未將該商品存貨售予集團外其他單位。若前述交易之商品於期末的淨變現價值為$56,000，則當年度母公司及其子公司合併工作底稿上有關前述交易之調整及沖銷分錄應：
  1. 貸記「存貨」$14,000
  2. 貸記「存貨跌價損失」$14,000
  3. 借記「存貨」$14,000
  4. 借記「備抵存貨跌價」$16,000
(A) 12甲公司持有乙公司90%股權而對乙公司具有控制。甲公司於X1 年初將帳面金額$75,000之設備以$100,000出售予乙公司。乙公司估計該設備尚可使用5年，無殘值。甲乙二家公司均採直線法提列折舊，且對設備之後續衡量均採成本模式。X1 年底甲公司與乙公司帳上設備和累計折舊之資料如下所示：
甲公司乙公司
設備$521,200 $277,400
減： 累計折舊(295,200) (250,500)
設備淨額$226,000 $26,900
試問X1 年底合併資產負債表上，設備及累計折舊之金額分別為何？
  1. $773,600及$540,700
  2. $773,600及$545,700
  3. $798,600及$540,700
  4. $798,600及$545,700
(C) 13甲公司於X1 年1月1日以$600,000購入乙公司10,000股中的7,500股而對乙公司取得控制。當時乙公司權益為$550,000，除設備低估外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且此合併未產生商譽。該設備尚可使用10年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年底乙公司權益為$650,000。乙公司於X3 年1月1日增資發行新股2,000股，每股發行價格$90，全數由其他個體購得，但甲公司仍保有對乙公司之控制。試問乙公司增資發行新股將使X3 年度合併報表有何變化？
  1. 增加合併淨利$6,250
  2. 減少合併淨利$31,250
  3. 增加資本公積$6,250
  4. 增加資本公積$31,250
(D) 14甲公司於X1 年1月1日以$651,000購入乙公司90%股權而對乙公司取得控制，並依收購日公允價值$65,000衡量非控制權益。當日乙公司之權益包括股本$360,000及保留盈餘$240,000，且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。甲公司採用權益法處理該項投資。乙公司X1 年、X2 年及X3 年本身淨利和發放現金股利之情形如下：
 X1 年X2 年X3 年
本身淨利$80,000 $100,000 $120,000
股利$20,000 $30,000 $40,000
甲公司於X3 年初將該投資的三分之一以價格$240,000出售。試問X3 年底甲公司帳上「投資乙公司」餘額為何？
  1. $468,000
  2. $534,000
  3. $576,000
  4. $582,000
(C) 15甲公司於X4 年初以$7,000,000 購入乙公司70%普通股股權而對乙公司取得控制。當時乙公司權益為$11,000,000 ，其中包括特別股股本$1,000,000 （面額$100，3%，累積，非參加，贖回價110）。X4 年初乙公司已積欠一年特別股股利，且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，甲公司採用權益法處理該項投資，並依收購日公允價值$1,100,000 及$2,970,000分別衡量非控制權益之特別股及普通股。試問此企業合併所產生之商譽金額為何？
  1. $0
  2. $35,000
  3. $70,000
  4. $100,000
(A) 16甲公司於X1 年初發行面額$810,000、公允價值$960,000之普通股，以股份交換方式吸收合併乙公司。合併前乙公司帳列各項可辨認資產、負債之帳面金額及公允價值如下：
 帳面金額公允價值 帳面金額公允價值
現金$180,000 $180,000 應付帳款$ 120,000 $ 120,000
存貨250,000 300,000 應付票據216,000 240,000
土地402,000 432,000 股本600,000  
設備 218,000288,000保留盈餘114,000 
資產總額$ 1,050,000 $ 1,200,000 負債及權益總額$ 1,050,000
企業合併後各項可辨認資產、負債之課稅基礎即為收購日之公允價值，商譽之課稅基礎為零。乙公司於合併前有營業虧損且並未認列相關之遞延所得稅資產。假設甲公司評估未來很有可能有足夠之課稅所得供營業虧損減除，依稅法規定可減除之金額為$240,000，稅率為20%。試問收購日應認列之商譽為何？
  1. $72,000
  2. $120,000
  3. $198,000
  4. $246,000
(C) 17甲公司為某一聯合營運之聯合營運者，並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有40% 之權益。該聯合營運於X8 年初將帳面金額$450,000之設備以$540,000售予甲公司，使用直線法提列折舊，無殘值。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量均採成本模式。已知甲公司X8 年12 月31 日設備之帳面金額為$420,000 ，則甲公司購入該設備時之預估效益年限尚可使用幾年？
  1. 4年
  2. 5年
  3. 6年
  4. 7年
(D) 18甲公司X1 年7月1日出口一批五金至美國乙公司，至7月15日送達乙公司，採目的地交貨，總金額為美元$60,000。乙公司於7月20日匯入美元$60,000付款，甲公司於7月30日將所收到之美元兌換為新臺幣。X1 年7月1日、7月15日、7月20 日及7月30日之即期匯率分別為30.29、30.18、30.25及30.27。甲公司之功能性貨幣為新臺幣，乙公司之功能性貨幣為美元。X1 年度甲公司應認列之兌換損益為何？
  1. $5,400損失
  2. $1,200損失
  3. $400利益
  4. $5,400利益
(C) 19X1 年1月1日甲公司以新臺幣$4,015,950 取得荷蘭乙公司60% 股權，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司權益包括：股本歐元€120,000、保留盈餘歐元€85,000，且可辨認淨資產之帳面金額均等於公允價值，無未入帳之資產或負債。乙公司之功能性貨幣為歐元，甲公司之功能性貨幣及表達貨幣均為新臺幣。乙公司保留盈餘換算資料如下：
 歐元匯率新臺幣
X1 年初保留盈餘85,000 32.65 2,775,250
X1 年度淨利20,000  651,200
X1 年股利(15,000) 33.82 (507,300)
X1 年底保留盈餘90,000  2,919,150
甲公司採用權益法就乙公司報表換算產生之兌換差額貸記「其他綜合損益-子公司兌換差額份額」$6,000。試問X1 年底合併報表上非控制權益金額為何？
  1. $2,324,651
  2. $2,534,987
  3. $2,738,860
  4. $2,782,954
(C) 20甲公司簽訂下列合約中有幾項必須適用國際財務報導準則第9號之衍生工具規範？① 甲公司必須於3個月後，以$1,000購買甲公司本身股票10股，此合約將以股份總額交割② 甲公司必須於3個月後，以$1,000購買甲公司本身股票10股，此合約將以股份淨額交割③ 甲公司有權（無義務）於3個月後，以$1,000購買甲公司本身股票10股，此合約將以股份總額交割④ 甲公司有權（無義務）於3個月後，以$1,000購買以甲公司本身股票為標的的認股權10單位，每單位認股權可按市價7成認購甲公司2股股票
  1. 僅①②
  2. 僅②③
  3. 僅②④
  4. 僅③④
(D) 21當企業將遠期合約之遠期部分與即期部分分開，並僅指定合約之即期部分價值變動作為避險工具，有關遠期合約的遠期部分之會計處理，下列敘述何者正確？
  1. 屬於交易相關之被避險項目，若後續導致認列非金融資產或非金融負債，則該遠期部分得於避險調整可影響損益之期間內以合理有系統之基礎攤銷
  2. 屬於期間相關之被避險項目，若被避險項目為非金融資產或非金融負債，則該遠期部分得直接納入該資產或負債之原始成本或其他帳面金額
  3. 屬於交易相關之被避險項目，若該避險關係停止適用避險會計，則已累計於單獨權益組成部分之金額不得做重分類調整，但得於權益內移轉
  4. 屬於交易相關之被避險項目，若預期累積於單獨權益組成部分之全部金額於未來多個期間內無法收回，則應立即將該金額做重分類調整
(A) 22假設下列避險關係皆符合國際會計準則避險會計之所有要件，則可歸屬於現金流量避險者為何？① 採用利率交換將分類為按攤銷後成本衡量之浮動利率債務投資變更為固定利率債務投資② 採用利率交換將分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之固定利率債務投資變更為浮動利率債務投資③ 高度很有可能預期購買權益工具（一旦取得時將透過損益按公允價值處理）之避險④ 高度很有可能預期購買權益工具（一旦取得時選擇將透過其他綜合損益按公允價值處理）之避險⑤ 確定承諾外幣風險之避險
  1. 僅①⑤
  2. 僅①③④
  3. 僅②③⑤
  4. 僅②③④⑤
(B) 23己公司X9 年各部門財務資訊如下，試問應報導之部門為何？
部門收入-企業外收入-部門間（ 損） 益資產
甲部門$ 500,000 $ 900,000 $ 220,000 $ 1,900,000
乙部門400,000 -60,000 200,000
丙部門2,000,000 200,000 150,000 3,100,000
丁部門200,000 50,000 (25,000) 450,000
戊部門500,000 -(40,000) 200,000
  1. 僅甲乙丙
  2. 甲乙丙戊
  3. 僅甲丙
  4. 僅甲丙戊
(C) 24甲公司擬宣告破產，其負債金額如下：
① 完全擔保債務$2,580,000
② 部分擔保債務（以廠房建築物為擔保）$1,440,000
③ 無擔保優先債務$780,000
④ 無擔保非優先債務$540,000。若整體資產估計之淨變現價值為$5,028,000，其中作為部分擔保債務抵押之廠房建築物的淨變現價值為$1,200,000，則部分擔保債務及無擔保非優先債務估計可獲得清償金額分別為何？
  1. $1,440,000及$228,000
  2. $1,392,000及$432,000
  3. $1,344,000及$324,000
  4. $1,200,000及$468,000
(C) 25甲公司設有一新竹分公司，甲公司運往新竹分公司之商品均依成本加價20%。甲公司與其分公司均採用定期盤存制。X1 年底新竹分公司結帳前試算表部分資料如下：
銷貨收入$2,400,000  
期初存貨250,000 （ 其中20%係購自其他供應商）
總公司來貨2,085,000  
進貨360,000  
營業費用100,000
X1 年底新竹分公司期末存貨$500,000，其中15%係購自其他供應商。試計算甲公司X1 年底帳載「分公司存貨加價」須調整之金額為何？
  1. $225,000
  2. $260,000
  3. $310,000
  4. $375,000

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