110年高考會計考試

中級會計學

申論題

擬答
【考題難易】★偏易
【解題關鍵】一般收入認列課本皆能練習到，此三小題在講義中皆有類似題可供參考，同學應容易得分，同學只要將收入認列之觀念孰悉，大部分能判斷考題的方向並輕鬆得分。
  1. 甲公司第一季應認列之收入可能有管理費(資產管理價值1.5%)及高於大盤之績效獎金，但依題目所述，管理費及績效獎金皆受不可控因素影響，依IFRS 15公報第57段規定，對價金額受企業所無法控制之因素所影響者，不計入變動對價中，雖第一季季末實際績效大於大盤，但依規定仍不應視為變動對價入帳，因此，甲公司僅能於X2年第一季認列管理費收入：
    $5,000,000×1.5%
    =$75,000
  2. X3年第一季應認認收入
    =$800×500
    =$400,000
    (因為X3年第一季乙公司估計全年不會超過5,000單位而獲取數量折扣，採最佳估計)

    X3年第二季應認認收入
    =$600×2,000-($800-$600)×500
    =$1,100,000
    (因第二季乙公司重新評估全年可以達5,000單位，而獲取數量折扣，故採累計追計法處理)
  3. 本題為附退貨權之交易，因售予1,000為顧客屬於大量母體，
    故應依期望值估計變動對價： 故5/1可認列之收入金額
    =1,000×$500×(1-0.98)
    =$10,000
擬答
【考題難易】★★
【解題關鍵】本題為改良式現金流量表之編制，在考前亦提醒同學將會出現改良式現流表編制，本題題目些具陷阱，屬★★難度，同學需孰悉會計帳戶之T字帳分析較能確認答題之正確性，該些題目在講義中皆強調過，如果考前曾複習應可全部拿分，題目中仍藏有一些些小陷阱，同學答題時仍應小心分析。
甲公司
20X1年度
改良式現金流量表
營業活動之現金流量  
稅前淨利 $81,000
調整  
不影響現金流量收益費損項目  
攤銷費用$625 
折舊費用11,775 
金融資產利益(250) 
處分設備損失400 
與營業相關之資產/負債變動數  
應收帳款增加(4,175) 
存貨減少1,470 
預付費用減少80 
應付帳款減少(400) 
未賺得收入減少(300) 
退休金負債增加1,52510,750
營業活動淨現金流入 $91,750
註：本題雖有長期負債但無法得出利息費用，故本題假設無利息費用來處理

  1. 不動產、廠房及設備：
    期初42,000+本期購入(4,000+X)-出售10,500
    = 期末60,000，另有現金購入$24,500

    累積折舊：
    期初13,900+折舊11,775-出售Y
    = 期末16,000，Y
    =9,675

    出售分錄：
    現金425 
    累積折舊9,675 
    處分設備損失400 
    設備 10,500
    故，出售不動產、廠房及設備收現數=$425
  2. 保留盈餘：
    期初(10,210)+本期淨利69,000-股利Z
    =期末44,090，
    Z=$14,700
    故，股利付現數=$14,700
  3. 股本變動增加$6,000(無資本公積帳戶)，其中$4,000為交換不動產、廠房及設備，
    故發行新股收現數=$2,000

    提醒：同學如果時間允許可以驗證本題是否編平。
    91,750-24,500+425-14,700+2,000-9,320長期負債還款-所得稅(12,000-120)
    =現金變動數$33,775
擬答
【考題難易】★偏易
【解題關鍵】同學對基本的生物資產題型了解即可達分，惟必須要注意，題目以強調屠宰後出售，故應些轉入農產品再出售。
20X5/01/01相關分錄如下：
農產品5,920,000 
當期原始認列農產品之利益 1,920,000
消耗性生物資產 4,000,000
現金5,920,000 
銷售費用80,000 
銷貨收入 6,000,000
銷貨成本5,920,000 
農產品 5,920,000
擬答
【考題難易】★★★
【解題關鍵】本題為本次考試四題申論中最困難一題，屬於引導式作題方式，同學需具備基本財金知識協助作答，本題出自會計研究發展基金會所出版之中文版公報釋例IFRS 13中，只些微改變數，同學可以參考釋例內之說明。

  1. 人工成本期望現金流量
    現金流量估計機率評估期望現金流量
    $200,00025%$50,000
    $300,00050%150,000
    $400,00025%100,000
      $300,000
  2. 丙公司以期望人工成本的75%估計間接成本分攤
  3. 丙公司估計市場參與者對執行移除該資產活動及承擔之風險會要求以下兩種補償：
    1. 以人工及間接成本的20%作為利潤邊際
    2. 因10年後方發生的計畫對今日而言具不確定性之風險，丙公司估計該風險溢酬之金額為期望現金流量之5%
  4. 丙公司以可得資料為基礎假設通貨膨脹率為4%
  5. 丙公司估計10年期無風險利率為3%，信用風險為4%，故現金流量折現值為7%
綜上資料，此除役負債之公允價值估計如下：
 期望現金流量20X5/1/1
期望人工成本$300,000
分攤之間接成本(300,000X75%)225,000
承包商利潤加價(300,000+225,000)X20%105,000
調整通貨膨脹前期望現金流量$630,000
通貨膨脹因子(連續10年均為4%)1.4802
調整通貨膨脹後期望現金流量$932,526
市場風險溢酬(932,526X5%)46,626
調整市場風險後期望現金流量$979,152
使用折現率7%之期望現值$497,703

選擇題

(C) 1 丙公司自X1年初設定登記為公司之後，依據國際財務報導準則而編製綜合益表之X1、X2及X3年度之營業淨利（虧損）分別為$10,000，（$200,000）及$80,000。依據我國所得稅法規定，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度經會計師查核簽證，並如期申報之公司，得經稅捐機關核定之前10年內各期虧，自本年度純益中扣除，再行核課所得稅，此為營業虧損扣抵。丙公司符合上述所得稅法之相關規定，並且，X2年底產生營業虧損時，丙公司評估，預計很有可能有未來課稅所得以供未使用課稅損失使用。另假設各年稅率皆為20%且公司沒有任何永久性差異與暫時性差異。試問：X3年底之「遞延所得稅資產」餘額為何？
  1. 0
  2. $22,000
  3. $24,000
  4. $40,000
(A) 2 甲公司於數年前以$300,000購入機器設備，至XI年12 月31 日，該機器設備累計折舊為$50,000，剩餘耐用年限5年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭，甲公司於XI年12月31 日評估機器設備有减損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於X2年7月1日將該機器設備分類為待出售之非流動資産（符合國際財務報導準則第5號之條件），當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變動，該資產於X2年12月31 日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售當日之可回收金額$188,000。試問：X2年12月31日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為「機器設備」時,當日應認列「機器設備」之帳面金額為何?
  1. $188,000
  2. $192,000
  3. $210.000
  4. $216,000
(D) 3 壬公司於X1年1月1日獲得政府之低利貸款$1,500,000，當日之市場利率為5%。壬公司獲得此項貸款係以專案委託承包商在臺南市進行壬公司之廠房興建，政府貸款之年利率為2%，貸款期間為3年，此貸款期間之考量原因在於，壬公司之臺南市廠房興建，始自X1年1月1日估計歷時3年，於X4年1月1日始可完工；並且，壬公司於廠房興建完成之後，始可聘用臺南市民為公司員工，以滿足政府低利貸款之目的。此外，壬公司估計興建完工之廠房耐用年限為15年，並以直線法提列折舊。試問：X4年12月31日之「遞延政府補助利益」餘額為何？（註：複利現值因子：3期2%＝0.942322；3期5%＝0.863838；普通年金現值因子：3期2%＝2.883883；3期5%＝2.723248）
  1. $0
  2. $86,517
  3. $95,314
  4. $114,376
(A) 4 己公司於X1年1月1日支付現金$2,100,000購入建築物，此建築物之後續衡量，己公司決定採用重估價模式，並對於重估增值於建築物之使用期間，逐年實現。己公司評估該建築物之耐用年限為10年，估計殘值$100,000，以直線法提列折舊。·X1及X2年底之建築物公允價值分別為$2,200,000及1,500,000。試問：X2年12月31日「其他權益」餘額為何？
  1. $0
  2. $33,333
  3. $266,667
  4. $300,000
(B) 5 丁公司X2全年度普通股流通在外股數200,000股，數年前發行5,000股之非累積非參加的可轉換特别股，每股面額$50，股利率5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股2股。其後，可轉換特別股2,000股，在X2年10月1日轉換為普通股。丁公司X2年度淨利為$600,000，3月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為20%。試問：丁公司X2年度之稀釋每股盈餘為何？（註：每股盈餘請四捨五人以小數點後兩位表達，例如：x.xx）
  1. $2.80
  2. $2.86
  3. $2.92
  4. $2.99
(D) 6 丙公司在X1年7月5日以每股$25買回數年前以每股$16發行之流通在外普通股5,000股，每股面值$10；其後，X1年10月15日以每股$26賣出2,800股庫藏股票，X1年12月20日將剩餘之庫藏股票全數以每股$22賣出。請問：若丙公司於X1年7月5日之前未曾買入庫藏股，則X1年度之庫藏股票交易，對於丙公司X1年度財務報表的相關影響為何？
  1. 出售庫藏股票損失$6,600
  2. 增加資本公積－普通股發行溢價$30,000
  3. 減少普通股股本$50,000
  4. 減少保留盈餘$3,800
(D) 7 丁公司X1年5月1日以每股$25發行可轉換特别股5,000股，每股面額$20，轉換條件係以1股特別股轉換為2股普通股，每股面額$10。X2年3月5日，特別股股東行使轉換權，持有之特別股3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於X2年3月5日之轉換日應有之適當會計處理為何？
  1. 借記：特別股股本$100,000
  2. 借記:資本公積－特別股股票溢價$25,000
  3. 貸記:普通股股本$90,000
  4. 貸記:資本公積－普通股股票溢價$15,000
(B) 8 甲公司經營自有品牌NB之產銷，因應遠距學習與公之需求，於X1年12月31日推出「遠距AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000購買特定規格之NB，除原廠一年期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的AllCare服務，額外提供售後兩年內免費定期NB健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附AllCare服務之同規格NB售價為$25,300，AllCare 服務之單獨售價為$2,200。對於所有NB銷售合約，甲公司皆允許客户於購買後一個月内，若商品未因歸責於客户之因素損壞，可以退貨並全額退款。於X1年12月31日，甲公司銷售100分AllCare專案合約。依據過去經驗，甲公司估計客户於購買後一個月内退貨之比例為 2%售；售後一年内將有5件回廠維修，平均每件維修成本為$200；AllCare 服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲公司該100份AllCare專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？
  1. 應認列銷貨收入$2,300,000
  2. 應認列合約負債$196,000
  3. 應認列負債準備$2,300
  4. 應認列退款負債$46,000
(D) 9 乙公司X1年12月31日支付現金$6,000收購己公司全部股份，己公司依合併契約辦理解散。已公司於合併時具有A及B兩部門，收購後之兩部門仍為兩個各自獨立之現金產生單位，其可辨認淨資產之公允價值分別為$3,000及$2,000，收購產生之商譽僅與A及B兩部門有關。X2年12月31日，兩部門A與B之帳面金額分别為$2,800 及$1,500，此時，乙公司產品之出口具有嚴重限制，在可預見之未來，部門A之大部分機器設備將閒置，經此事項，部門A具有减損跡象，在X2年12月31 日之部門A及B之可回收金額分別為$2,000及$1,600。再者，乙公司對於合併產生之商譽，無法以合理一致之基礎進行分攤予現金產生單位。試問：X2年12月31日減損損失導致商譽帳面金額之減少數為何？
  1. $0
  2. $700
  3. $800
  4. $900
(A) 10 甲公司X1年1月1日與12月31日之確定福利義務現值分別為$3,200,000與$580,000，計畫資產公允價值分別為$2,550,000與$200,000。X1年之當期服務成本為$50,000。X1年7月1日，由計畫資產之付退休金$35,000，並於同日提撥退休金$98,000。X1年底，甲公司與部分員工達成協議，以$2,450,000結清確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產支付，該清償使得確定福利義務現值減少$2,750,000。相關精算假設如下：X1年1月1日與12月31日之折現率分別為1.0%與0.9%，未來薪資增加率皆為2.5%。試問：甲公司X1年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為(不考量所得稅)：
  1. $243,990利益，$71,990借餘
  2. $243,990利益，$72,165借餘
  3. $244,591利益，$71,990借餘
  4. $244,591利益，$72,165借餘
(D) 11 甲公司在X1年度認列於其他綜合損益之項目包括：確定福利計畫之再衡量數($3,500)；透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$15,000；國外營運機構財務報表換算之兌換差額($25,000)；採用權益法認列之關聯企業之其他綜合損益份額$3,000，其中有$5,000來自關聯企業之不動產、廠房及設備採重估價模式之重估增值，有($2,000)來自關聯企業透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。甲公司X1年度應列報為後續不重分類至損益之其他綜合金額為（不考慮相關之所得稅）
  1. ($23,500)
  2. $1,500
  3. $14,500
  4. $16,500
(C) 12 甲公司於X1年10月1日將帳面金額$5,00,000之應收帳款出售於予乙銀行，乙銀行於受讓時支付現金對價$5,200,000。甲公司向乙銀行提供保證，若受讓帳款到期無法如數收現，在$3,000,000之損失範圍內，甲公司須補償乙銀行。該保證於帳款移轉日之公允價值為$250,000。甲公司仍保留服務應收帳款之權利，惟無重大服務成本與服務收入。X2年3月31日，該應收帳款到期，甲公司收現$4,850,000，隨即轉付乙銀行，並履行保證義務。關於前項應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確?
  1. 於出售日，應除列應收帳款$4,750,000
  2. 於出售日，應認列持續參與相關負債$3,250,000
  3. 於出售日，應認列出售應收帳款損失$50,000
  4. 於到期日，應認列保證利益$100,000
(C) 13 甲公司於X1年1月1日與50位客戶簽訂一年期的雲端資安服務合約，合約價格為$5,000。依據合約條款，客戶於第一年合約到期時，可選擇原始合約價格$5,000再續約一年，服務內容與原合約相同。甲公司對於非續約之新客戶，平均每年調升服務費約10%。甲公司以該50份客戶合約之組合作為收入認列之科目單位。依據過去經驗，約有80%的客戶會選擇在第一年底再續約一年。甲公司認定：按預估第一年合約成本與第二年續約期間合約成本(調整續約之可能性)占兩年預估總合約成本(調整續約之可能性)之比例，能忠實表述對客戶勞務之移轉。甲公司估計第一年合約成本為$3,000，若客戶續約，第二年合約成本為$2,500（尚未調整續約可能性）。試問：甲公司對於50份資安服務合約之組合，X1年度應認列之服務收入為：
  1. $254,430
  2. $250,000
  3. $270,000
  4. $300,000
(B) 14 甲公司董事會於X1年1月1日決議實施員工股份基礎給付計畫，責請財務長分析員工認股權與股份增值權兩種選項對於公司未來盈餘、資本結構與現金流量之影響。甲公司已申請於X4年初股份初次上市。以下係財務長針對某一可能情境所設定的假設：給與日為X1年1月1日，符合資格員工計50人，每人給與1,000股權利，每股行使價格$50，員工必須繼續服務滿三年方能既得且可行使，存續期間為5年。給與日每股股價為$50，每單位權利公允價值為$15，假設認股權與股份增值權與於存續期間之公允價值相等，其他假設如下：
 X1X2X3X4X5
年底公允價值$8$10$12$13$0
年底股價$40$50$55$60$48
離職人數22121
執行人數
（假設皆於年底執行）		0015250
假設各年度發生之股份基礎給付酬勞成本均認列為當期費用，試問：實施前述員工認股權或股份增值權計畫，對於甲公司未來盈餘與資本結構之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅)？
  1. 若給與員工認股權，則X1至X5年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$630,000
  2. 若給與員工股份增值權，則X1至X5年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$325,000
  3. 若給與員工認股權，自X1年至X3年底，甲公司之股東權益會增加$675,000，負債則不受影響
  4. 若給與員工股份增值權，自X1年至X3年底，甲公司之股東權益會減少$435,000負債則增加$435,000
(B) 15 承上題，前述員工認股權與股份增值權對於甲公司X1年至X5年度現金流量表之影響，下列敘述何者正確？
  1. 不論實施員工認股權或股份增值權計畫，X1年至X5年各年度營業活動之淨現金流量皆相同
  2. 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X3年度營業活動之淨現金流量相同，籌資活動之淨現金流入（出）則多（少）了$825,000
  3. 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X4年度營業活動之淨現金流入（出）多（少）了$250,000，籌資活動之淨現金流入（出）則多（少）了$1,250,000
  4. 實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X5年度營業活動之淨現金流入（出）少（多）了$65,000，籌資活動之淨現金流入(出)則相同
(A) 16 甲公司於X3年1月1日以$986,384之價格（含交易成本）購入乙公司所發行X5年12月31日到期、票面利率4.5%（每年底付息一次）、面額$1,000,000之公司債，原始有效利率為5%。甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X3年12月31日，乙公司如期支付票面利息，惟甲公司判斷該債券之信用風險已經顯著增加，並估計存續期間之預期信用損失金額為$25,000。該債券投資於X3年12月31日之公允價值為$965,000。關於前項債券投資之會計處理，下列敘述何者正確？（不考慮所得稅，金額四捨五入取至整數）
  1. 於X3年12月31日，與該債券投資相關列報於「其他權益」之所有項目之淨額為借餘$703
  2. 於X3年12月31日，該債券投資之「備抵損失」餘額為$25,000，應列報為該債券投資總帳面金額之減項
  3. 於X3年12月31日，與該債券投資相關之「評價調整」金額為貸餘$50,703
  4. X4年與該債券投資相關之利息收入金額為$48,285
(D) 17 乘上題，假設乙公司於X4年12月初與公司債受託人丙銀行進行債務協商，並於X4年12月31日達成協議：「乙公司須於X5年1月1日前付清X4年積欠利息$45,000並支付債務協商費用$15,000；本金由$1,000,000減免為$850,000，到期日延長至X6年12月31日；X5年與X6年之適用利率由4.5%降至3%，於每年年底支付。」於X4年12月30日（債務協商前刻），乙公司帳上該應付公司債之攤銷後成本為$1,000,000(不包括應付利息)，相同借款條件下以公司之增額借款利率為8%。乙公司對於前項債務協商之會計處理，下列敘述何者正確？
利率3.0%4.5%8.0%
2期複利現值0.94260.91570.8573
2期普通年金現值1.91351.87271.7833
  1. X4年應認列債務協商利益$173,901
  2. X4年12月31日債務協商後，該應付公司債之帳面金額為$811,123
  3. X4年應認列手續費$15,000
  4. X5年應認列利息費用$61,934
(B) 18 承第16及17題之條件與情況，假設乙公司於X4年發生財務困難，所發行債券停止於活絡市場中交易，且未支付X4年之票面利息。甲公司於X4年12月31日判定該債券已經發生信用減損，並估計存續期間之預期信用損失金額為$230,000。該債券投資於X4年12月31日之公允價值為$740,000。甲公司X5年應認列與該債券投資相關之利息收入為（四捨五入取至整數）：
  1. $37,000
  2. $40,512
  3. $49,762
  4. $52,012
(A) 19 甲公司經營連鎖便利商店，由於商品種類眾多，採先進先出成本零售法估計存貨成本。甲公司X1年度存貨成本與零售價之相關資料如后：期初存貨－成本$400,000，零售價$480,000；進貨－成本$5,200,000，零售價$6,500,000；進貨退出－成本$80,000，零售價$100,000；進貨運費$160,000；進貨折讓$120,000；正常損耗零售價$68,000；非常損耗－成本$200,000，零售價$280,000；淨加價$640,000；淨減價$560,000；銷貨收入淨額$5,952,000；銷貨折讓$128,000；銷貨退回$160,000；退款負債$80,000。試問甲公司X1年度之期末存貨成本為：
  1. $361,600
  2. $425,600
  3. $484,242
  4. $528,000
註：本題可申訴，題目未清楚說明退款負債之由來，如為數量折扣造成則答案為A，如為退貨造成，則依江淑玲老師答案為A，依鄭丁旺老師答案為B
(A) 20 甲公司經營連鎖咖啡店，於X1年1月1日承租某處零售店面，租賃期間為10年，每年租金$1,800,000，於年初支付。租金每兩年調整一次，按該兩年期間消費者物價指數(CPI)變動之百分比調整。X1年1月1日與X3年1月1日，CPI分別為100與110，甲公司之增額借款利率分別為6%與7%。租賃開始日之租賃隱含利率無確定。使用權資產採直線法計提折舊，無殘值。關於甲公司前項租賃合約於X3年度之財務報導，下列敘述何者正確？（請參照下列普通年金現值，四捨五入取至整數）
  1. X3年租賃負債之利息費用為$663,189
  2. X3年使用權資產之折舊費用為$1,404,306
  3. X3年12月31日租賃負債之帳面金額為$11,417,670
  4. X3年12月31日使用權資產之帳面金額為$9,830,142

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