111年記帳士考試試題

租稅申報實務

申論題

題目一 (請直接點選題目觀看答案)
請依照我國加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之規定，回答下列問題：（各子題獨立作答）（30分）

福氣商行是一家小規模營業人，上期經主管稽徵機關查定其每個月銷售額為15萬元，在該期間中福氣商行曾向一般稅額營業人進貨15萬元，進項稅額為7,500元。試問福氣商行在當期應納稅額為何？
好運公司是依一般稅額計算之營業人，111年7、8月內銷銷售額1,800萬元、銷貨退回及折讓50萬元；外銷銷售額3,500萬元，無任何銷貨退回及折讓，當期進貨及費用（未含稅）950萬元、進貨退出250萬元。另好運公司支付交際應酬費用80萬元、購買一部5人座之自用乘人小汽車價款200萬元。試問好運公司當期應納（或溢付）稅額為何？
美好公司銷售土地及房屋給如滿公司，但雙方簽訂買賣契約時僅約定土地及房屋銷售總價為2億5,000萬元（含稅），未分別載明土地及房屋之銷售價格分別為何。已知土地公告現值為790萬元，房屋評定標準價格為200萬元，試問美好公司免稅及應稅銷售額各為多少？
若甲為境內營業人、乙為境內自然人、A為一外國業者，且在中華民國境內無固定營業場所、B為一境外電商。試根據下列情況說明在我國之營業稅納稅主體為何者？
1. A運用B所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由A收取價款。
2. A運用B所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由B收取價款。
3. 甲運用B所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由甲收取價款。
4. 甲運用B所架設之網站及建置之電子系統銷售勞務給乙，且由B收取價款。
依營業稅法規定，請說明同時適用營業稅法第8條免稅、及營業稅法第9條進口免稅之貨物為何？

擬答

本題除第(四)小題外，皆為簡易題型，屬營業稅重要且基本之內容，應可輕易取分。第(四)小題為電商營業稅實務，而且涉及視為銷售之代銷規定，難度高。

(15萬×3×1%)－(7,500×10%)＝3,750
銷項稅額：(1,800萬－50萬)×5％＝87.5萬
進項稅額：(950萬－250萬)×5％＝35萬
應納稅額：87.5萬－35萬＝52.5萬
房屋銷售價格
＝25,000萬×(200萬×1.05)/[(200萬×1.05)+ 790萬]
＝5,250萬

房屋(應稅)銷售額
＝5,250萬/1.05
＝5,000萬

土地(免稅)銷售額
＝25,000萬－5,250萬
＝1億9,750萬
1. A
2. B
3. 甲
4. B
1. 肥料。
2. 金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。

題目二

星巴公司符合適用所得基本條例之公司組織，111年度之相關資料如下：
1. 出售持有滿一年但未滿兩年的甲公司股票一次，獲利455萬元。
2. 出售持有滿兩年但未滿三年的乙公司股票二次，共獲利320萬元。
3. 出售持有滿三年的丙公司股票兩次，一次獲利500萬元，另一次損失200萬元。
4. 於107年度出售乙公司股票獲利280萬元、出售丁公司股票損失400萬元。
5. 111年度依所得稅法計算之課稅所得額為2,800萬元，投資抵減稅額120萬元，以及計算課稅所得額時減除依企業併購法第37條規定免徵營利事業所得稅之所得額為170萬元。
  試列出算式計算下列問題，無計算式不予計分。（10分）
  1. 星巴公司111年度應計入基本所得額之證券交易所得為多少？
  2. 星巴公司111年度之一般所得稅額為多少？
  3. 星巴公司111年度之基本所得額為多少？
  4. 星巴公司111年度之基本稅額為多少？
  5. 星巴公司111年度應繳納基本稅額與一般所得稅額之差額為何？
莎莎公司於110年度所得稅結算申報資料如下：
營業收入4,800,000元
營業成本3,200,000元
營業費用1,000,000元
非營業收入300,000元
非營業費用180,000元
由於莎莎公司未能提示完整帳簿、文據，只舉證非營業費用之相關文據。假設莎莎公司之行業的同業毛利率標準為35%、同業淨利率標準為15%。
試回答並計算下列問題，未列計算式不予計分。（10分）
1. 莎莎公司之核定全年所得額為何？
2. 莎莎公司應補繳稅額為多少？
3. 若莎莎公司能完整提示全部帳簿、文據，但營業成本無法查核勾稽，則(1)與(2)的答案又分別為何？

擬答

第(一)小題難易適中，營利事業的最低稅負制重點皆有帶到，但應留意投抵稅額在計算一般所得稅額時應扣除，而且題意要看清楚。
第(二)小題屬重要之考古題，上課已多次強調應加強練習，本題內容單純且未設有特殊之陷阱，正常發揮應有十足把握。

1. 可抵減之虧損
  ＝400萬－280萬
  ＝120萬
  
  計入之證券交易所得
  ＝455萬＋320萬＋[(500萬－200萬)/2] －120萬
  ＝805萬
2. (2,800萬×20%)－120萬
  ＝440萬
3. 2,800萬＋805萬＋170萬
  ＝3,775萬
4. (3,775萬－50萬)×12％
  ＝447萬
5. 447萬－440萬
  ＝7萬
申報所得額
＝480萬－320萬－100萬＋30萬－18萬
＝72萬
1. 1. 申報淨利：480萬－320萬－100萬＝60萬
    同業淨利：480萬×15%＝72萬
    申報淨利與同業淨利兩者擇大認定
  2. 核定所得額
    ＝72萬＋30萬－18萬
    ＝84萬
    因申報所得額未超過核定所得額，核定所得額無須作調整。
2. 補繳稅額＝(84萬－72萬)×20％＝2.4萬
3. 1. 1. 申報毛利：480萬－320萬＝160萬
      同業毛利：480萬×35%＝168萬
      申報毛利與同業毛利兩者擇大認定
    2. 另須檢視核算淨利是否超過同業淨利：
      核算淨利：168萬－100萬＝68萬
      同業淨利：480萬×15%＝72萬
      核算淨利未超過同業淨利，以核算淨利認定
    3. 核定所得額＝68萬＋30萬－18萬＝80萬
      因申報所得額未超過核定所得額，核定所得額無須作調整。
  2. 補繳稅額＝(80萬－72萬)×20％＝1.6萬

題目三

甲公司總機構設在中華民國境內，110年度經稽徵機關核定全年虧損3,000萬元，依所得稅法第39條規定，則此虧損該如何作調整，再行核課營利事業所得稅？又符合虧損扣除之條件為何？（8分）
乙公司總機構設在中華民國境內，111年度所得及相關資料如下：（未詳列計算式不予計分）（12分）
1. 全年營業收入5,000萬元、營業成本3,000萬元、營業費用500萬元。
2. 出售臺北市房產，核計有200萬元之房地課稅所得，持有期間1.5年。
3. 在日本分支機構課稅所得額500萬元，已繳納120萬稅額（依規定取得納稅憑證）。
4. 110年度經核定全年虧損400萬元，其中包括：
  1. 已計入所得額之投資美國A公司股票，獲配股利100萬元，已在美國繳納股利所得稅20萬元（依規定取得納稅憑證）。
  2. 不計入所得額之投資國內B公司股票，獲配股利50萬元。
若乙公司符合所得稅法第39條盈虧互抵條件，則110年度可以扣除之虧損為若干？111年度營利事業所得稅結算申報之課稅所得額、應納稅額（稅率20%）、自行補繳之營利事業所得稅額各為若干？

擬答

本題雖結合盈虧互抵、國外稅額扣抵及房地合一稅，看似複雜但計算過程不難，各議題只要掌握重點，足以應對。其中盈虧互抵及國外稅額扣抵係營所稅的常見考古題型，至於房地合一稅本是熱門考點，皆屬意料之中。

1. 不計入所得額之投資收益應先行抵減核定虧損，再以抵減後之虧損餘額適用盈虧互抵。
2. 公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得適用盈虧互抵10年。
1. 可扣除之虧損：400萬－50萬
  ＝350萬
2. 課稅所得
  ＝5,000萬－3,000萬－500萬＋500萬
  ＝2,000萬
  
  應納稅額
  ＝2,000萬×20％＝400萬
  
  國外稅額扣抵：500萬×20％
  ＝100萬<120萬→100萬
  
  自行補繳稅額
  ＝(400萬－100萬)＋(200萬×45％)
  ＝390萬

題目四
甲文具店為一家位於臺北市之獨資的小規模營利事業，負責人(資本主)王先生設籍於臺北市且為中華民國境內居住之個人，單身、60歲，111年度所得及相關資料如下：(未詳列計算式不予計分)

甲文具店：
1. 出售新竹市土地(於106年1月以1,500萬元購得，持有期間5年6個月，所有權人登記為資本主王先生)，售價2,000萬元，相關費用總計50萬元(取得合法憑證)，申報土地增值稅之漲價總數額為100萬元，繳納土地增值稅為20萬元。
2. 不包含上述土地交易所得，核定之營利事業所得額為20萬元。
王先生：
1. 稿費收入10萬元(費用率30%)。
2. 出租座落於信義區房屋(評定現值210萬元，耐用年數20年)，租金收入30萬元，此房屋支付銀行貸款利息7萬元、支付房屋稅及地價稅合計2萬元、火災及地震險1萬元；假設必要費用標準43%。
3. 刮中公益彩券獎金20萬元，領獎時繳納2萬元稅金。
4. 參加百貨公司抽獎活動，抽中汽車價值200萬元，領獎時繳納20萬元稅金；
5. 拍賣符合中央主管機關認可文化藝術事業之藝術品，有交易所得50萬元。
6. 出售104年取得之房屋，核計有財產交易損失8萬元。
7. 扶養父親，85歲，符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧之身心失能者，全年看護費用30萬元(取得合法憑證)。父親未領有身心障礙手冊或證明者。
8. 列舉扣除額合計27萬元(取得合法憑證)。

請依111年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利(稅額最低)方式，計算並回答民國111年度綜合所得稅結算申報時之下列問題：

甲文具店此2筆所得該如何申報繳納所得稅、營利事業所得稅應納稅額(稅率20%)為若干？(10分)
王先生綜合所得總額、綜合所得淨額、應納稅額、應補(退)稅額各為若干？(20分)

提示：
設111年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下：
一般個人免稅額每人92,000元；標準扣除額單身者12.4萬元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限27萬元；長期照顧特別扣除額每人上限12萬元；每人基本生活費19.6萬元。
民國111年度綜合所得稅稅額速算表(單位：新臺幣元)

級別	稅率	課稅級距	累進差額
1	5%	0~560,000	0
2	12%	560,001~1,260,000	39,200
3	20%	1,260,001~2,520,000	140,000
4	30%	2,520,001~4,720,000	392,000
5	40%	4,720,001以上部分	864,000

擬答

本題結合房地合一稅新修正內容及綜所稅，因長照扣除額需測試排富條款，且拍賣藝術品有新法規而改變課稅方式，因此本題具相當難度。

土地交易所得應由資本主申報個人之房地合一稅，而營利事業所得額20萬元由資本主以營利所得併課綜合所得稅。獨資商號免納營所稅。
租賃所得：
1. 列舉：30萬－[(210萬/20)＋7萬＋2萬＋1萬]＝9.5萬
  不列舉：30萬×(1-0.43)＝17.1萬
2. 採列舉較有利，租賃所得為9.5萬
3. 所得總額＝20萬＋9.5萬＋200萬＝229.5萬
4. 免稅額：92,000×(1＋1.5)＝23萬
5. 一般扣除額：27萬
6. 長照扣除額之排富條款測試：
  229.5萬－23萬－27萬－12萬＝167.5萬
  →適用20%稅率→不得適用長照扣除額
7. 基本生活費差額＝(19.6萬×2)－23萬－27萬＝-10.8萬<0→0
8. 所得淨額＝229.5萬－23萬－27萬＝179.5萬
9. 應納稅額＝(179.5萬×20％)－14萬＝21.9萬
10. 應補(退)稅額＝21.9萬－20萬＝1.9萬

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