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110年記帳士考試試題

租稅申報實務

申論題

題目一 (請直接點選題目觀看答案)
請依現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之相關規定，回答下列問題（未詳列計算式不予計分）：

甲公司110 年1、2 月有銷項稅額90 萬元，進項稅額70 萬元，上期留抵稅額10 萬元，依營業稅法規定該期營業稅的申報截止日當天並非國定例假日，財政部亦未公告展延申報期限，試問下列情況，其處罰規定各為何？（20 分）
1. 營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者。
2. 若甲公司遲至110 年3 月19 日才申報營業稅。
3. 若甲公司遲至110 年4 月19 日才申報營業稅。
4. 若甲公司上期留抵稅額為30 萬元，其他情況不變，甲公司遲至110 年4 月19 日才申報營業稅。
下列交易事項，各營業人應繳（應退、留抵）營業稅額為若干？（10 分）
1. 吉利建設公司合併銷售乙筆房地給信義商行，總價額177,625,000 元，銷售合約未分別載明價款，銷售當時該土地公告現值為14,000,000 元，房屋評定標準價格為6,000,000 元。
2. 乙公司110 年9、10 月與營業稅有關資料如下：
  1. 開立三聯式統一發票，合計應稅銷售額3,000,000 元（不含稅），稅額150,000 元，其中固定資產600,000 元（不含稅），稅額30,000 元；開立二聯式統一發票，應稅銷售額9,450,000 元（含稅）；零稅率銷售額1,800,000 元。
  2. 本期進貨及費用支出合計10,200,000 元（不含稅），稅額510,000 元，取得三聯式統一發票扣抵聯，其中包括：
    ①交際費450,000 元（不含稅），稅額22,500 元；
    ②購買員工在工作場所穿著之工作服200,000 元（不含稅），稅額10,000 元；
    ③為獎勵員工辛勞，購買供年終晚會摸彩用之小汽車1,000,000 元（不含稅），稅額50,000 元。
  3. 本期購買固定資產（機器設備）4,200,000 元（不含稅），稅額210,000 元，取得三聯式統一發票扣抵聯。
  4. 進口貨物（非固定資產）經海關核定之完稅價格為4,000,000 元，進口稅捐800,000 元，貨物稅720,000 元。
  5. 上期累積留抵稅額800 元。

擬答

1. 營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款，並按該稅額處5倍以下罰鍰。但處罰金額不得超過新臺幣100萬元。一年內經查獲達3次者，並停止其營業。
2. 1. 應納稅額
    ＝ 90萬－70萬－10萬
    ＝ 10萬
  2. 營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1％滯報金，金額不得少於新臺幣1,200元，不得超過新臺幣12,000元。
  3. 本題因逾期4天申報，未逾30日，應處滯報金1,200元：
    滯報金
    ＝ 10萬×1%
    ＝ 1,000 < 1,200 1,200
  4. 若逾30日申報者，按核定應納稅額加徵30％怠報金，金額不得少於新臺幣3,000元，不得超過新臺幣30,000元。
    滯報金
    ＝ 10萬×30%
    ＝ 30,000(元)
  5. 留抵稅額
    ＝ 70萬＋30萬－90萬
    ＝ 10萬
  6. 無應納稅額者，怠報金為新臺幣3,000元
1. 房屋銷售價格
  ＝ 177,625,000×(600萬×1.05)/[(600萬×1.05)+ 1,400萬]
  ＝ 55,125,000
  
  營業稅
  ＝ 55,125,000/1.05×0.05
  ＝ 2,625,000(元)
2. 銷項稅額
  ＝ 15萬＋(945萬/1.05×0.05)
  ＝ 60萬
3. 得扣抵進項稅額
  ＝ (51萬－22,500－5萬)＋21萬＋[(400萬＋80萬＋72萬)×5%]
  ＝ 923,500
4. 溢付稅額
  ＝ 923,500＋800－60萬
  ＝ 324,300
  
  退稅上限
  ＝ (180萬×5%)＋21萬
  ＝ 30萬
  
  應退稅額：324,300 > 30萬 30萬(元)
  
  留抵稅額
  ＝ 324,300－30萬
  ＝ 24,300(元)

題目二
丙公司採曆年制，110 年8 月20 日向主管機關申請解散登記，主管機關核准解散文書發文日期為110 年8 月23 日，110 年1 月1 日至8 月23 日之決算所得為160,000 元，嗣丙公司於同年11 月22 日清算完結，清算所得為150,000 元，請回答下列問題：（未詳列計算式不予計分）（20 分）

丙公司應如何辦理決算申報？
丙公司於決算申報期限內申報，其決算應納稅額為多少元？
若丙公司未於決算申報期限內申報，經通報該段期間營業收入2,100,000 元、利息收入60,000 元，同業利潤標準之淨利率標準為9% ，擴大書面審核純益率為6% ，則稽徵機關對其核定之應納稅額為多少元？
丙公司清算申報應納稅額為多少元？

擬答

依財政部解釋令規定，丙公司應於主管機關核准日期次日即8月24日起45日內辦理決算申報。
16萬×12/8＝24萬
24萬×20%×8/12＝32,000(元)
(210萬×9%)＋6萬＝249,000
249,000×12/8＝373,500
373,500×20%×8/12＝49,800(元)
(15萬－12萬)/2＝15,000(元)

題目三
請依我國現行所得稅法等相關規定，回答下列問題：甲公司之總機構設在臺北市，會計年度採曆年制。（計算題請詳細列出計算式）。

甲公司於110 年出售中華民國境內之4 筆房地產，相關資料如下表，假設均非甲公司自行興建之房屋，且成本、費用均取得合法憑證。請分別計算4 筆房地產交易有若干課稅所得？又4 筆房地交易應如何申報繳納交易所得稅？（12 分）

	取得時間	出售時間	取得房地成本、費用	出售房地收入	公告現值之土地漲價總數額
A土地	104年1月	110年7月	1,000萬元	2,000萬元	500萬元
B房地	105年1月	110年6月	1,100萬元	1,900萬元	400萬元
C房地	106年1月	110年9月	1,200萬元	1,800萬元	200萬元
D房地	109年1月	110年9月	1,300萬元	1,500萬元	150萬元

請依下列表格順序繪製到試卷上，將答案填入空格中作答，否則不予計分。

	持有期間	房地課稅所得額	應如何申報納稅
A土地	6年6個月
B房地	5年5個月
C房地	4年8個月
D房地	1年8個月

承上題，假設甲公司110 年又出售中華民國境內之E 房地，資料如下表，若甲公司110 年度中華民國境內之營利事業課稅所得額（不含房地）為500 萬元，則110 年度甲公司應納營利事業所得稅額為若干？（8 分）

	取得時間	出售時間	取得房地成本、費用	出售房地收入	公告現值之土地漲價總數額
E房地	110年1月	110年10月	1,400萬元	1,200萬元	50萬元

擬答

110 年度綜合所得稅稅額速算表（單位：新臺幣元；%）
	持有期間	房地課稅所得額	應如何申報納稅
A土地	6年6個月	0	屬舊制，土地所得免稅，免申報
B房地	5年5個月	1,900萬－1,100萬－400萬＝400萬	適用110年修法前之房地合一稅，於111年5月併營所稅申報納稅
C房地	4年8個月	1,800萬－1,200萬－200萬＝400萬	適用110年修法後之房地合一稅，於111年5月與營所稅分開計稅(適用稅率為35%) ，合併報繳
D房地	1年8個月	1,500萬－1,300萬－150萬＝50萬	適用110年修法後之房地合一稅於111年5月與營所稅分開計稅(適用稅率為45%) ，合併報繳

E房地交易損失因E房地適用110年修法後之房地合一稅，持有期間未滿2年，若有所得應適用45%之稅率。而本題E房地為損失，依規定應先抵減相同稅率(即D房地)之所得，再抵減不同稅率(即C房地)之所得。從而，E房地損失200萬先抵D房地所得50萬，再抵C房地所得150萬。營所稅＝[(400萬－150萬)×35%]＋[(500萬＋400萬)×20%]＝267.5萬(元)

題目四

假設納稅義務人張三（64 歲）單身，領有身心障礙手冊，戶籍設於臺中市且為中華民國境內居住之個人，未有扶養親屬或家屬。110 年度之所得及相關申報資料如下

任職於事務所，事務所給付薪資收入300 萬元，扣繳稅款30 萬元。張三因工作所需負擔相關必要費用：往返工作地點計程車費15 萬元、職業專用服裝費5 萬元、進修訓練費20 萬元、職業上所須專業書籍費10 萬元，並取得合法收據。
全年買賣上市股票合計交易所得有50 萬元、獲配股利有300 萬元。
郵局存簿儲金存款95 萬元，按活期利率計算之利息1,200 元。
8 月1 日出售位於臺中市土地一筆，售價1,500 萬元，該土地於105 年10 月以1,200 萬元購得，相關費用總計50 萬元，申報土地增值稅之漲價總數額為80 萬元，繳納土地增值稅為16 萬元。
9 月份對中統一發票獎金4 萬元，領獎時已繳納8,000 元稅金。
10 月份由事務所退休，一次領取退休金1,200 萬元，假設無扣繳稅款，年資共計29 年10 個月。
列舉扣除額合計10 萬元（均取得合法憑證）。請依110 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（稅額最低）方式，計算並回答110 年度綜合所得稅結算申報時之下列問題：退職所得、綜合所得總額、綜合所得淨額、應補（退）稅額。（計算題請詳細列出計算式）。（20 分）
提示：設110 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下：一般個人免稅額每人88,000 元；標準扣除額單身者12 萬元；薪資所得特別扣除額每人上限20 萬元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限27 萬元；身心障礙特別扣除額每人20 萬元；每人基本生活費19.2 萬元。退職所得免稅基準：18 萬元、36.2 萬元。

級別	稅率	課稅級距	累進差額
1	5%	0～540,000	0
2	12%	540,001～1,210,000	37,800
3	20%	1,210,001～2,420,000	134,600
4	30%	2,420,001～4,530,000	376,600
5	40%	4,530,001 以上部分	829,600

個人參加多層次傳銷之相關課稅規定為何？請說明之。（10 分）

擬答

所得總額：
1. 所得總額：
  1. 薪資所得：
    費用核實減除之上限＝300萬×3%＝9萬
    核實減除之費用＝5萬＋9萬＋9萬＝23萬>薪資特別扣除額20萬23萬
    薪資所得＝300萬－23萬＝277萬
  2. 上市之證券交易所得免稅；股利所得採合併計稅或分開計稅二擇一
  3. 免稅
  4. 課徵房地合一稅
  5. 分離課稅
  6. 退職所得：
    第一段可減除金額＝18萬×30＝540萬
    第二段可減除金額＝36.2萬×30＝1,086萬
    退職所得＝[(1,086萬－540萬)/2]＋(1,200萬－1,086萬)＝387萬
  7. 因薪資所得與退職所得合計664萬元(277萬＋387萬) 其適用稅率已達40%，因此股利所得採分開計稅較有利
  8. 綜上，所得總額為664萬
2. 基本生活費差費＝19.2萬－88,000－12萬－20萬＝－21.6萬 < 00 所得淨額＝664萬－88,000－12萬－20萬＝6,232,000
3. 應補稅額
  ＝[(6,232,000×40%)－829,600]＋(300萬×28%)－30萬＝2,203,200(元)

個人參加多層次傳銷之所得規定：

所得類別	所得來源	說明
營利所得	銷售商品或提供勞務之零售利潤	全年進貨累積金額在7.7萬元以下者，免稅。一般係以建議（參考）價格總額的6％計算營利所得。
執行業務所得	因下層直銷商進貨累積金額達一定標準，而取得之業績獎金	若設置帳簿，可查帳認定。若未提示帳冊，可適用財政部核定之經紀人費用率計算其必要費用。
其他所得	因本身進貨累積金額達一定標準，而取得之業績獎金

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